“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管方式創(chuàng)新研究

朱培　劉舒雅　李棚　鄭恒斌

摘要：“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)的深度融合，隨著新業(yè)態(tài)的發(fā)展，創(chuàng)新與改革成為時代的主流。在此背景下，傳統(tǒng)的稅收征管已經(jīng)遠遠不能滿足時代的需求，落實“互聯(lián)網(wǎng)+”的行動計劃迫在眉睫，文章從現(xiàn)有的稅收征管存在的問題入手，創(chuàng)新提出與“互聯(lián)網(wǎng)+”緊密聯(lián)系的稅收征管新機制，著力解決電商企業(yè)的稅收征管難題，助力推動稅收征管發(fā)展實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，更加科學化、規(guī)范化、集約化。

關鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”：稅收征管電商企業(yè)

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，天貓、京東、唯品會、蘑菇街、聚美優(yōu)品等電商如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)與壯大。據(jù)報道，2016年，中國電子商務服務業(yè)市場規(guī)模實現(xiàn)了新的突破，營收規(guī)?？偣策_到了2.45萬億元，同比增長23.7%。然而傳統(tǒng)的稅收征管模式無法對它們實施有效征管，問題亟待解決。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展中最引人注目的莫過于電子商務領域，由于現(xiàn)有的稅收法律政策、制度以及國際貿(mào)易領域的稅收規(guī)則都與之存在漏洞空間，稅收征管過程中出現(xiàn)了大量的偷稅漏稅情況。因此，研究如何構(gòu)建新型稅收征管機制，進一步提高稅收水平，完成稅收轉(zhuǎn)型升級，對于“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下稅收征管具有重要意義，

二、我國稅收征管的現(xiàn)狀與存在問題

我國稅收征管模式先后經(jīng)過三個階段，現(xiàn)階段就是從1997年一直沿用至今的“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的模式”這種模式以納稅人自覺申報納稅為基礎，但也暴露出稅務機關稅源監(jiān)控乏力的問題。以“管戶”為主的征管模式，使得管戶與管事脫節(jié)，這就讓稅務部門只能掌控納稅人提供的靜態(tài)信息上，一旦納稅人發(fā)生了變化，稅務機關就沒有手段和方法對稅源采取有效監(jiān)管。

現(xiàn)有征管方式存在的問題，具體來說分為以下幾個方面，首先，征稅對象難以確定，傳統(tǒng)模式下的企業(yè)和個人都有明確的界定，然而在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，很多業(yè)務的界定變得模糊不清，稅務部門沒有給明確的規(guī)定，這就給很多企業(yè)和個人創(chuàng)造了新的避稅空間：其次，網(wǎng)絡交易真假難以分辨，傳統(tǒng)手段無法監(jiān)管與追蹤。很多電商在交易的時候沒有合同，也沒有發(fā)票，電子銷售記錄還可以隨意更改，而支付寶、微信等第三方支付平臺的應用，使得稅務部門沒有辦法以銀行進賬、付款單對電商的交易進行追蹤檢查?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”模式使得網(wǎng)絡交易不需要固定的交易場所，而傳統(tǒng)的稅收征管以地域為基礎來劃分管轄權(quán)，這樣稅務部門就沒有辦法很好地進行監(jiān)管；再次，相關法律、法規(guī)不健全。這也是學術界一直呼吁亟需改變的現(xiàn)狀，這是執(zhí)行工作的依據(jù)，但是法律的立法過程推動工作進程緩慢，需要提速進行：最后，稅務機關對電商的稽查難以實現(xiàn)，因為無法準確定位征稅對象，稽查也無從談起，無紙化憑證使得稅務稽查失去了證據(jù)基礎，而電子交易真假難辨，使得憑證也缺乏真實性，故而稅務稽查也是一個大問題，是稅務機關在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下面臨的很大挑戰(zhàn)。

在全國大力推行“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務部門可以在互聯(lián)網(wǎng)信息化技術的支持下跨越時空和地域的障礙，使得實地辦稅到自助網(wǎng)上辦稅不再是空想。目前各省市也在做著相應的努力并取得了一定成就，例如電子發(fā)票的應用就是國家向網(wǎng)絡稅收征管邁出的一大步。就拿江蘇省來說，南京市地稅局注重大數(shù)據(jù)的應用，把內(nèi)部征管與外部信息利用相融合：徐州市把房地產(chǎn)與“互聯(lián)網(wǎng)+”模式交易緊密結(jié)合；蘇州市更是推出了“智慧蘇州國稅”的項目，讓納稅人和企業(yè)實現(xiàn)在網(wǎng)上申報納稅。這些都體現(xiàn)了在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下的巨大創(chuàng)新與改革機遇。

三、稅收征管體系設計所遵循原則

（一）稅收公平原則

稅收公平政策是稅收征管中最重要的原則，稅收征管過程中要對所有的納稅人一視同仁，有同等能力的納稅人應負擔相同的稅負，對于能力有差別的納稅人則負擔差別稅負。在迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中就存在這一問題，由于電商在各國中存在的特殊性，導致電子商務的交易商能夠輕易的躲避納稅的義務，很多國家更是向電商出示了許多免稅的政策來支持電商的發(fā)展，這就很明顯違反了稅收的公平原則。

（二）稅收中性原則

稅收征管體系在進行稅款征收時不能影響市場的正常機制，不增加納稅人超額負擔，只要求納稅人交足應該負擔的部分，市場仍然要對資源配置起基礎性作用。對電商進行征稅時要尊重他們的交易方式，不能影響他們的積極性，積極配合市場機制調(diào)節(jié)，從而影響電子商務的發(fā)展。

（三）稅收征管效率原則

稅收效率原則是指政府提高征稅的相應管理效率，提高資源配置的優(yōu)化程度。本稅收征管體系與計算機互聯(lián)網(wǎng)緊密結(jié)合，中間機構(gòu)通過納稅人及稅務機關提供的信息對訂單號進行檢查從而通過稅務機關的監(jiān)督檢查來核對電子發(fā)票，由于這一系列活動都是在線上完成，打破原來稅收征管過程繁瑣、緩慢、效率低下的僵局，全程使用網(wǎng)絡技術，方便快捷。

四、稅收征管體系設計

如圖1所示，整個體系分為線下和電商兩個部分共同進行，由稅務機關下設的中間機構(gòu)對整個稅收過程進行監(jiān)管。整個體系分為四個階段，分別是前期登記階段，業(yè)務發(fā)生階段，稅收繳納階段和稅收信用評級階段。

（一）前期登記階段

在這個階段線下的企業(yè)與電商要提供自己的基本詳細信息向稅務機關進行網(wǎng)上稅務登記，線下的提供工商營業(yè)執(zhí)照、營業(yè)規(guī)模、地址等。而電商則要提供自己進行交易的平臺信息，營業(yè)的范圍與規(guī)模等。目前，年銷售額低于36萬的C2C個人網(wǎng)店和企業(yè)免征證增值稅和消費稅，然而大量企業(yè)電商假借C2C的名義逃避繳稅納款。如果運用本文所構(gòu)建的系統(tǒng)，所有個人網(wǎng)店和電商企業(yè)都要進行登記，然后中間機構(gòu)就可以根據(jù)所登記的電商，對他們相應會計期間所有的業(yè)務交易進行追蹤，使所有的交易都在掌控之中，避免了網(wǎng)絡交易會出現(xiàn)真假難分的問題，那些想要假借C2C外衣的電商企業(yè)也會現(xiàn)原形，打破他們想逃避稅收的美夢。

（二）業(yè)務發(fā)生階段

對于電商，無論交易內(nèi)容是什么，他們都會產(chǎn)生一個共有物，那就是訂單號，而中間機構(gòu)要做的就是全程追蹤訂單號。如果交易剛產(chǎn)生就因為客戶或是商家的原因而停止了，訂單號可以直接取消。當交易正常發(fā)生之后，電商就要把此筆交易的電子發(fā)票提供給中間機構(gòu)保存，中間機構(gòu)再和電商進行填列電子發(fā)票的電子發(fā)票公司進行核對，確保電商提供給中間機構(gòu)的電子發(fā)票和電子發(fā)票公司的存檔一致，杜絕電商偽造電子發(fā)票以達到逃稅避稅的目的，當電商發(fā)生銷售退回的情況時，無論是在包退期內(nèi)還是之外，電商先要和電子發(fā)票公司核銷，然后再到中間機構(gòu)的平臺把相關的電子發(fā)票修正。在這一階段，稅務機關主要就是對中間機構(gòu)所保存的各電商的電子發(fā)票憑證進行監(jiān)督和稽查，防止在這過程中發(fā)生任何疏漏。

（三）稅款繳納階段

當?shù)搅藭嬈陂g期末，線下企業(yè)依據(jù)金稅系統(tǒng)中所申報的內(nèi)容進行網(wǎng)上稅款繳納，而對于電商，因為整個交易過程都在中間機構(gòu)的監(jiān)管之下，中間機構(gòu)可以統(tǒng)計出各電商在這一會計期間所產(chǎn)生的銷售額，除去那些國家給予優(yōu)惠而實施免稅的電商，就可以明確劃分出哪些電商是年銷售額在36萬元以下可以免稅，哪些電商銷售規(guī)模足夠達到繳稅底線，然后電商依據(jù)中間機構(gòu)統(tǒng)計出的繳稅項目與金額，再向稅務機關進行網(wǎng)上繳稅。這個稅收體系的好處就在于明確劃分成需要繳稅的電商，使得這些電商不能渾水摸魚，使手段來逃避繳稅。

在稅款繳納階段，中間機構(gòu)的作用在于稅收預警，提醒線下企業(yè)和電商到期需要繳納稅款，監(jiān)督這些企業(yè)是否按時繳稅，中間機構(gòu)的另一個作用在于監(jiān)管他們是否存在違法犯罪行為，如果存在，中間機構(gòu)就要警告該企業(yè)并開出相關電子罰款單，企業(yè)收到罰款單后，以此為依據(jù)向稅務機關繳納罰款。

（四）稅收信用評級階段

納稅信用管理遵循客觀公正、標準統(tǒng)一、分級分類、動態(tài)調(diào)整的原則。中間機構(gòu)根據(jù)上述階段各企業(yè)的表現(xiàn)，結(jié)合歷史各會計期間的表現(xiàn)和信用記錄，綜合評判，最后評定出A、B、C、D四個稅收信用等級。A等級為年度評價指標得分90分以上的：B等級為年度評價指標得分70分以上不滿90分的：C等級為年度評價指標得分40～70分的；D等級為年度評價指標得分不滿40分或者直接判級確定的。最后稅務機關根據(jù)評定的相關稅收信用等級來給與各個企業(yè)獎勵或警示。

五、結(jié)論

對于稅務機關來說，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的平臺，可以使稅務機關突破人員、時間、空間的限制，最大限度實現(xiàn)稅收服務平等化、公平化。同時，也要認識到，“互聯(lián)網(wǎng)+”不僅是技術、業(yè)務問題，更是理念、發(fā)展問題。

筆者認為稅務機關主導的第三方機構(gòu)出現(xiàn)時必然，因為現(xiàn)有的稅收征管系統(tǒng)無法直接對接互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售平臺和衍生的銷售模式，這就給第三方服務機構(gòu)預留了發(fā)展空間，需要專業(yè)力量對接不同的互聯(lián)網(wǎng)銷售模式，在這個過程中，要重點抓住單號追蹤判斷，訂單號是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷售必備的銷售要件，稅務機關應當直接或間接擁有專業(yè)能力對此進行追蹤、判斷、分析，從而確保稅款征收形成新的征管形式。