淺析航空企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探索

阮家懿

【摘要】近幾年，航空業(yè)得到了迅速的發(fā)展，而隨之帶來的行業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。通過提升內(nèi)部管理水平來增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也是航空企業(yè)采取的措施之一。本文從全面預(yù)算管理在航空企業(yè)的推進(jìn)情況和完善措施著手，首先闡明了航空企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義，其次介紹了國(guó)內(nèi)航空企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，再次對(duì)航空企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行了分析，最后就完善航空企業(yè)全面預(yù)算管理提出了建議和措施，以促進(jìn)航空企業(yè)管理水平的提高，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】航空企業(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算管理平臺(tái)

目前，國(guó)內(nèi)航空企業(yè)的機(jī)遇與壓力共存。一方面，隨著國(guó)家推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略，航空企業(yè)作為發(fā)展雙邊或多邊關(guān)系的重要紐帶，國(guó)家對(duì)外開放的“先行軍”，紛紛響應(yīng)國(guó)家號(hào)召實(shí)行走出去戰(zhàn)略，擴(kuò)大了市場(chǎng)份額，也獲得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，與此同時(shí)國(guó)內(nèi)消費(fèi)升級(jí)、旅游市場(chǎng)快速發(fā)展也為航空企業(yè)帶來了發(fā)展的良機(jī)。另一方面，航空企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化，高鐵對(duì)航空企業(yè)的沖擊更為激烈。要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲勝，取得良好的收益，單純依靠原先的擴(kuò)大規(guī)模，通過多買飛機(jī)、加增航班已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)，必須從內(nèi)部管理著手，加強(qiáng)管理、轉(zhuǎn)變觀念、提升效率，做優(yōu)做強(qiáng)，而以全面預(yù)算管理為抓手，促進(jìn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，正是當(dāng)前航空企業(yè)提升內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、航空企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

預(yù)算作為企業(yè)重要的管理工具和控制手段，是隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、共同成長(zhǎng)的，伴隨著社會(huì)技術(shù)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)水平的提高逐漸趨于完善。預(yù)算從理論的提出并已逐漸發(fā)展包括計(jì)劃、控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)管理的綜合管理體系，隨之全面預(yù)算管理也孕育而成。全面預(yù)算管理是企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資、資金等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌性安排，是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

（一）全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障

目前，全面預(yù)算管理已被我國(guó)大多數(shù)企業(yè)所接受，逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要行業(yè)和先進(jìn)的交通運(yùn)輸方式，我國(guó)民航業(yè)伴隨整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展壯大。強(qiáng)化企業(yè)管理，將全面預(yù)算管理作為一種重要的管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有不可替代的作用，有著舉足輕重的地位。全面預(yù)算管理基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅是航空企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的保障，也可以促進(jìn)航空企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更趨科學(xué)、合理、有效。

（二）全面預(yù)算管理是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的有效手段

航空業(yè)是一個(gè)資本高投入，投資回報(bào)期長(zhǎng)的行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模巨大，投入高，產(chǎn)出受外部因素影響較大。因此，實(shí)施并加強(qiáng)對(duì)航空企業(yè)的全面預(yù)算管理，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)綜合在其體系中，通過對(duì)企業(yè)發(fā)展所需資源需求以計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)和激勵(lì)的管理功能，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高效率、整合并優(yōu)化企業(yè)的資源，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、國(guó)內(nèi)航空企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

近幾年來，航空企業(yè)在預(yù)算管理方面花費(fèi)了大量的精力和時(shí)間，投入了相當(dāng)?shù)某杀緛硗菩腥骖A(yù)算管理，部分管理較為先進(jìn)的航空企業(yè)也建立了預(yù)算管理平臺(tái)或系統(tǒng)，將全面預(yù)算管理作為航空企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工具。

首先，在預(yù)算編制方面結(jié)合規(guī)劃，總體以自下而上，上下結(jié)合的模式進(jìn)行。每年三季度開始啟動(dòng)新的一輪年度預(yù)算編制工作。各預(yù)算單位完成初步預(yù)算的上報(bào)，總部在依據(jù)預(yù)算要素對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目測(cè)算，預(yù)測(cè)并完善當(dāng)年預(yù)算預(yù)計(jì)執(zhí)行情況，對(duì)匯總的預(yù)算進(jìn)行審核，期間完成上下溝通、調(diào)整工作。最終按照公司整體的預(yù)算目標(biāo)，在確定整體預(yù)算方案后將預(yù)算目標(biāo)分解后下達(dá)至各預(yù)算單位，各預(yù)算單位也層層分解下達(dá)至下一層預(yù)算單位。其次，預(yù)算控制能力有所提升，實(shí)現(xiàn)過程控制。目前，航空企業(yè)通過信息化手段來進(jìn)行成本費(fèi)用的管控，以實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)主導(dǎo)預(yù)算過渡到以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)預(yù)算的轉(zhuǎn)變。通過提高業(yè)務(wù)部門預(yù)算參與度，細(xì)化成本預(yù)算顆粒度，并嘗試將預(yù)算額度層層落實(shí)、分解到各業(yè)務(wù)單位，通過預(yù)算系統(tǒng)對(duì)預(yù)算使用進(jìn)行控制。再次，對(duì)接外部系統(tǒng)，完善預(yù)算分析流程。目前各航空企業(yè)正在推行信息化、系統(tǒng)化，全面預(yù)算管理平臺(tái)也對(duì)接整合了部分生產(chǎn)和管理系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)。如全面預(yù)算管理平臺(tái)與賬務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，以加強(qiáng)預(yù)算的管控。通過實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，也防止了預(yù)算執(zhí)行過程中無法有效控制預(yù)算超支的難點(diǎn)，提高了效率和準(zhǔn)確性。最后，初步建立了預(yù)算考核與分析評(píng)價(jià)功能。基于全面預(yù)算管理平臺(tái)的預(yù)算分析功能，能出具一定的預(yù)算分析報(bào)表，對(duì)形成整體預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。

三、航空企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃之前存在差異

預(yù)算是作為公司資源的配置，應(yīng)以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，落實(shí)資源安排。目前航空企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)并沒有充分把企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合方面，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置往往基于今年完成情況、下一年生產(chǎn)規(guī)模增量以及管理層對(duì)于公司利潤(rùn)增長(zhǎng)期望值，在實(shí)際核定整體預(yù)算目標(biāo)時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)與預(yù)測(cè)的數(shù)值存在一定量的差異，而公司內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)確定往往是多方博弈，資源有時(shí)未能優(yōu)先安排和配置符合戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃的項(xiàng)目上。最后往往整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，但預(yù)算項(xiàng)目完成的結(jié)構(gòu)比例失調(diào)。

（二）預(yù)算管理平臺(tái)需進(jìn)一步完善和提升

首先，信息化的時(shí)代，全面預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)管理系統(tǒng)平臺(tái)，無論是預(yù)算的編制與審核、預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算控制、預(yù)算分析和考核評(píng)價(jià)都需要與其他相關(guān)生產(chǎn)系統(tǒng)或管理系統(tǒng)對(duì)接，運(yùn)用相關(guān)數(shù)據(jù)。目前，航空企業(yè)按業(yè)務(wù)板塊需求開發(fā)了大量的系統(tǒng)，各個(gè)系統(tǒng)大多獨(dú)立運(yùn)行，由不同供應(yīng)商按用戶需求不同開發(fā)的系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換、傳遞并不通暢，數(shù)據(jù)孤島問題仍然存在。其次，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)范圍小，標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性需進(jìn)一步完善。目前預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)的成本定額、定量數(shù)據(jù)范圍較小，且簡(jiǎn)單以成本最低原則為唯一的定額標(biāo)準(zhǔn)，過于片面。再次，與評(píng)價(jià)考核體系需進(jìn)一步融合。目前，預(yù)算項(xiàng)目只要考核項(xiàng)就關(guān)注度很高，但在預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)方面做的還不夠，對(duì)于預(yù)算完成情況分析的廣度與深度需進(jìn)一步拓展和加強(qiáng)。

四、完善航空企業(yè)全面預(yù)算管理的建議措施

（一）全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)應(yīng)

首先，航空公司應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)，定期對(duì)所編制的中長(zhǎng)期規(guī)劃進(jìn)行修正，并以中長(zhǎng)期規(guī)劃為引領(lǐng)，以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在充分考慮到下一年度公司投資規(guī)劃、機(jī)隊(duì)規(guī)劃、航線布局規(guī)劃等相關(guān)內(nèi)容以及對(duì)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)未來經(jīng)營(yíng)形勢(shì)判斷和考量油價(jià)、匯率、利率等趨勢(shì)后，確定下一年度預(yù)算管理目標(biāo)。其次，基于預(yù)算管理實(shí)施預(yù)算資源調(diào)配，優(yōu)先將資源配置到符合公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)單位或業(yè)務(wù)項(xiàng)目上。再次，在成本管控上，公司應(yīng)當(dāng)積極優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，盡可能地實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制關(guān)口前移，把成本項(xiàng)目層層分解到各基層的業(yè)務(wù)部門中，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施，以確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。如中國(guó)東方航空股份有限公司年度預(yù)算就在十三五中長(zhǎng)期預(yù)算基礎(chǔ)上結(jié)合公司投資規(guī)劃、機(jī)隊(duì)規(guī)劃、航線布局規(guī)劃等相關(guān)內(nèi)容以及國(guó)內(nèi)外形勢(shì)未來經(jīng)營(yíng)形勢(shì)研判和油價(jià)、匯率、利率等趨勢(shì)，通過三下兩上原則編制并確定。全面預(yù)算包含了生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、人力資源預(yù)算等，同時(shí)重點(diǎn)編制了邊際貢獻(xiàn)預(yù)算表、利潤(rùn)預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表及資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表。預(yù)算分解到底層業(yè)務(wù)單位，執(zhí)行過程中按不同業(yè)務(wù)單位個(gè)性化控制，實(shí)施月度滾動(dòng)預(yù)測(cè)、季度回收，基于公司戰(zhàn)略目標(biāo)用平衡積分卡原理制定各預(yù)算單位績(jī)效合約，合約包含財(cái)務(wù)、安全、服務(wù)、運(yùn)營(yíng)等多個(gè)維度，財(cái)務(wù)維度數(shù)據(jù)基于年度預(yù)算目標(biāo)，從而較好的保障了公司年度戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善并強(qiáng)化全面預(yù)算管理平臺(tái)

1.打通公司各系統(tǒng)平臺(tái)，匯總數(shù)據(jù)分析提升管理。在移動(dòng)智能與互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代，大數(shù)據(jù)技術(shù)與管理思想，已當(dāng)仁不讓地成為推動(dòng)行業(yè)變革與創(chuàng)新的重要力量。目前，航空企業(yè)正致力于推進(jìn)信息化、數(shù)字化和互聯(lián)網(wǎng)化，期望借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)手段，提高市場(chǎng)分析和決策能力，提升收益管控水平，依托全面預(yù)算管理系統(tǒng)，加強(qiáng)管控，有效降低財(cái)務(wù)成本。因此建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，打通各生產(chǎn)和管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)壁壘，預(yù)算數(shù)據(jù)不再是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合、相匹配，建立并完善預(yù)算分析評(píng)價(jià)體系，透過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析提升業(yè)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，通過對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析來調(diào)配并優(yōu)化預(yù)算資源的配置。

2.豐富預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，提高科學(xué)性與引領(lǐng)性。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的建立成為預(yù)算管控的抓手。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定額、定量，且可在個(gè)預(yù)算單位之間進(jìn)行對(duì)標(biāo)，并量?jī)r(jià)測(cè)算后化成為下一年預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算管控中簡(jiǎn)便易實(shí)施，但標(biāo)準(zhǔn)得的獲得和確定需要經(jīng)過判別，不同業(yè)務(wù)單位、不同的地理人文環(huán)境都對(duì)其產(chǎn)生影響，而且，成本管控還需要把握適度的問題，一味的壓控成本可能會(huì)引起其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，從而造成損失，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性至關(guān)重要，基于公司內(nèi)部和行業(yè)內(nèi)部的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行內(nèi)部和外部對(duì)標(biāo)，逐步落實(shí)到每一項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目都匹配一定的標(biāo)準(zhǔn)，把標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)豐富并完善，以行業(yè)標(biāo)桿的模式引領(lǐng)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的控制。

五、結(jié)束語

航空企業(yè)作為新興發(fā)展的服務(wù)業(yè)有著廣闊發(fā)展前景。展望未來，航空企業(yè)需要推動(dòng)持續(xù)的創(chuàng)新與變革，也需要繼續(xù)夯實(shí)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，才可能應(yīng)對(duì)更多、更大、更為復(fù)雜的挑戰(zhàn)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)一項(xiàng)管理工具也將日益發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，只有持續(xù)推進(jìn)、深化和完善全面預(yù)算管理，做優(yōu)做強(qiáng)，才能為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

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