試論我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露

【摘要】在市場(chǎng)的全面改革與全球一體化的大背景下，企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，受到了越來(lái)越大的挑戰(zhàn)?？梢哉f(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大、收益越多，繳稅金額也會(huì)加大。同時(shí)，稅務(wù)信息也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解經(jīng)營(yíng)狀況，找到企業(yè)問(wèn)題，并提高資金利用效率的有效依據(jù)。近年來(lái)，傳統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露方式逐漸無(wú)法適用時(shí)代的發(fā)展特征，特別是披露辦法和內(nèi)容都無(wú)法與時(shí)代相契合，影響力企業(yè)做出正確的選擇。從某種意義上而言，國(guó)家宏觀調(diào)控也要依賴企業(yè)稅收狀況，稅務(wù)資金的繳納也代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，強(qiáng)化企業(yè)管理，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露工作，能夠促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，提高經(jīng)營(yíng)的科學(xué)性。本文就從當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)其概念進(jìn)行闡述，并提出合理化的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)會(huì)計(jì)信息 披露 應(yīng)對(duì)措施

近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)征收工作面臨著新的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸分離開(kāi)來(lái)，企業(yè)作為稅收的主體，其稅務(wù)狀況是納稅申報(bào)的主要依據(jù)，并直接決定著企業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息是稅收中的重要組成部分之一，它也是企業(yè)根據(jù)自身狀況，結(jié)合稅收規(guī)定報(bào)送的納稅額度。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一，在現(xiàn)階段背景下，稅制改革不斷變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)也要不斷核心，企業(yè)所得稅和增值稅也發(fā)生了調(diào)整。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)概述

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息

顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是指與企業(yè)稅收狀況有關(guān)的所有信息，它也是申報(bào)納稅的主要依據(jù)。企業(yè)在相關(guān)法律的約束下，向相關(guān)部門進(jìn)行報(bào)送。與財(cái)務(wù)消息有相似之處，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該遵循一定的規(guī)則，不能走出標(biāo)準(zhǔn)框架。同時(shí)，由于稅收具有固定性與強(qiáng)制性，這也使得信息呈報(bào)要保證規(guī)范合理，注意遵循相關(guān)原則。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露

披露即為消息的公開(kāi)化處理，這是對(duì)一切稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用提出的新規(guī)定。在披露和公開(kāi)過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠更加明確自身經(jīng)營(yíng)的狀況，并對(duì)企業(yè)決策提供參考。因此，它可以概括為企業(yè)在法律規(guī)范的約束下，通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行精確的核算，然后對(duì)外公布信息的形式。

簡(jiǎn)單概括，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露是企業(yè)發(fā)展的必然之舉，它可以提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解程度，及時(shí)掌握最新的消息，結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)未來(lái)企業(yè)的發(fā)展做出判斷，減少可能出現(xiàn)的各種稅務(wù)問(wèn)題。從企業(yè)外部機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，政府借助這些信息也能夠深入了解相關(guān)狀況，并依照企業(yè)納稅總額制定目標(biāo)阿，逐步提高工作的效率，為減少企業(yè)成本開(kāi)支和履行社會(huì)責(zé)任奠定基礎(chǔ)。另外，通過(guò)掌握企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息還可以明確企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)與繳稅額之間的差異，讓領(lǐng)導(dǎo)干部更真實(shí)的掌握企業(yè)狀況，避免出現(xiàn)企業(yè)過(guò)分粉飾自己，私下卻偷稅漏稅的現(xiàn)象。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的依舊是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表+納稅申報(bào)表+其他納稅資料的方式。作為具有獨(dú)立法人地位的企業(yè)，納稅人需要向主管機(jī)構(gòu)遞送相關(guān)信息，細(xì)化各種會(huì)計(jì)表格，在無(wú)形中就增大了會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)所需信息的關(guān)聯(lián)性較低

企業(yè)的各類報(bào)表和信息都是經(jīng)過(guò)整理和分析后得出的數(shù)據(jù)，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等等。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的資金狀況，在客觀上也體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。但是，在該表格中卻沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的債務(wù)和涉及到的各項(xiàng)稅務(wù)消息。利潤(rùn)表是反映企業(yè)收益狀況的一個(gè)表格，綜合反映了企業(yè)的收益，其中包含的信息非常多，可是卻少了具體產(chǎn)品的銷售數(shù)據(jù)和勞務(wù)狀況。年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附錄中會(huì)體現(xiàn)部分和涉稅事項(xiàng)有關(guān)的信息，但是其中包含的有價(jià)值信息并不多，無(wú)法滿足稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息的需求，導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)這一附錄的提供與否要求并不高。

（二）納稅申報(bào)表的精準(zhǔn)性有待增強(qiáng)

納稅申報(bào)表是企業(yè)稅務(wù)征收的主要依據(jù)，它是企業(yè)自行制作的有關(guān)稅務(wù)情況的表格，一些企業(yè)為了減少納稅數(shù)額，在稅務(wù)申報(bào)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待提高，再加上稅務(wù)部門監(jiān)督不嚴(yán)，也影響了信息的精準(zhǔn)度。

首先，在增值稅上，稅務(wù)部門通過(guò)企業(yè)有關(guān)發(fā)票信息決定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的減免額度，要想避免企業(yè)偷稅、漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，就需要對(duì)發(fā)票進(jìn)行逐項(xiàng)審核，這種方式的工作量較大，大幅提升了征稅成本。其次，一系列的稅務(wù)申報(bào)表中涉及到的事項(xiàng)眾多，很多數(shù)據(jù)表格都是企業(yè)自行編制的，不僅內(nèi)容多樣、繁雜，且沒(méi)有規(guī)律可循，計(jì)算工作也相對(duì)瑣碎，一不注意就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響稅務(wù)部門的監(jiān)督。最后，在稅務(wù)信息的比對(duì)中，由于表格形式不一，納稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間無(wú)法及時(shí)匹配，自然很難做到精確對(duì)應(yīng)，無(wú)形中加大了審核的工作量。

三、完善企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的有效措施

基于上述信息，我們能夠準(zhǔn)確真實(shí)的了解到企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中存在的諸多問(wèn)題。要想進(jìn)一步走出困境，提高信息的完整度，就必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅表格之間的關(guān)聯(lián)性，建立完整的稅務(wù)信息披露制度，并將其作為主要的任務(wù)開(kāi)展作業(yè)。

（一）增加納稅申報(bào)表的選擇性披露

會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化、透明化披露自然能夠增強(qiáng)消息的有用性，為監(jiān)管工作提供借鑒。但是要是無(wú)所顧忌的完全披露信息，很容易加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于上市公司而言，更要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以對(duì)外披露的信息要公開(kāi)，相反則必須保密。由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之問(wèn)的差異源于會(huì)計(jì)制度與稅法的小一致，而這種小一致實(shí)質(zhì)上是因?yàn)閲?guó)家政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面的原因所造成的。具體形式可考慮采用簡(jiǎn)要稅會(huì)差異表形式披露。由于新所得稅準(zhǔn)則取消了永久性差異與時(shí)問(wèn)性差異的劃分，統(tǒng)一為暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異又可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。因此，在披露過(guò)程中必須要有所選擇，為其提供一個(gè)可選擇的空間，為讓企業(yè)職責(zé)更好的履行做貢獻(xiàn)。

（二）建立稅務(wù)與會(huì)計(jì)信息相互溝通的新體系

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛使用，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中完善相關(guān)設(shè)備，設(shè)計(jì)出一系列健全的資源共享體系，對(duì)于整合消息，掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)都有積極的意義。因此，企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中要充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)與財(cái)政部門也要形成合力，構(gòu)建系統(tǒng)化的平臺(tái)，并完善相關(guān)政策。與此同時(shí)，稅務(wù)與財(cái)務(wù)部門之間也要緊密配合，加強(qiáng)溝通和信息的共享，減少工作勞動(dòng)強(qiáng)度，壓縮征稅成本。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表稅務(wù)信息及其集中性

會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)披露離不開(kāi)數(shù)據(jù)和表格，唯有完善相關(guān)消息，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，才能更真實(shí)的反映企業(yè)信息。因此，在稅務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中必須加入最新的信息，完善相關(guān)資料。首先，加入資產(chǎn)負(fù)債稅務(wù)信息披露點(diǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。同時(shí)還應(yīng)披露對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損；其次，要完善建立利潤(rùn)表中的信息數(shù)據(jù)，在現(xiàn)有的表格中還要附加一個(gè)合計(jì)數(shù)值，對(duì)占比較大的金額進(jìn)行詳細(xì)的批注和說(shuō)明；最后，要改善原來(lái)的現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)消息，根據(jù)最新的法律進(jìn)行規(guī)范化處理。例如，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中需單獨(dú)列示收到的稅費(fèi)返還與支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，在報(bào)表附注中披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的遞延稅款。

（四）披露內(nèi)容在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式呈現(xiàn)并加大監(jiān)督力度

要想提升企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露出如下內(nèi)容，并以附注的形式呈現(xiàn)：分配股利、存貨與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、各項(xiàng)應(yīng)稅收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備、契稅等等。

加大對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息披露的監(jiān)管力度，不僅要關(guān)注數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還要彰顯財(cái)政、稅收、監(jiān)督的巨大作用，讓企業(yè)更好的履行職責(zé)。對(duì)此，企業(yè)要根據(jù)自身的狀況制定健全的體系，在跟蹤獲取數(shù)據(jù)后還要落實(shí)具體狀況，對(duì)不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員加以處罰。作為稅務(wù)管理部門，在加大征管力度的同時(shí)，還要明確企業(yè)的義務(wù)，傳播最新的稅務(wù)法律，嚴(yán)厲處罰偷稅、漏稅的現(xiàn)象。審計(jì)單位也要履行好自身職責(zé)，健全相關(guān)體系，與其他部門積極配合，通過(guò)多機(jī)構(gòu)協(xié)同監(jiān)管的現(xiàn)象營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，逐漸提高企業(yè)的綜合實(shí)力。當(dāng)然，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人同樣要不斷完善自己，提升自身修養(yǎng)與能力，更好的適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的情況。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)按照稅法的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的與企業(yè)納稅有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)納稅申報(bào)的基本依據(jù)，無(wú)論對(duì)內(nèi)部相關(guān)利益者和外部利益相關(guān)者都至觀重要。但是，由于以往制度的制約以及稅務(wù)消息的數(shù)據(jù)不夠健全的影響，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露還存在很多不足。在新的稅收環(huán)境下，必須要強(qiáng)化管理，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)探索全新的稅務(wù)披露方式，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：安貞花（1970-），女，朝鮮族，吉林長(zhǎng)春人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制。