作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本管理中的應(yīng)用

陳欣然

摘要：隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，制造業(yè)的競爭越來越激烈，各個企業(yè)都在持續(xù)進行技術(shù)革新，將企業(yè)競爭力的獲取寄希望于技術(shù)突破幾乎不可能。制造業(yè)企業(yè)必須要將焦點重新回歸到成本上面，引入科學(xué)的作業(yè)成本法實現(xiàn)成本降低，這是新消費時代制造業(yè)的一條可行出路。本論文介紹了作業(yè)成本法的實施步驟實施優(yōu)勢以及實施的意義，希望能夠在新的市場條件下，將制造業(yè)企業(yè)的注意力重新聚焦于成本上面，從而在競爭的環(huán)境中獲得突破性的進展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；成本動因

一、作業(yè)成本法的概念

（一）作業(yè)成本法（ABC方法），該方法可以動態(tài)的追蹤成本對象的全部的活動，并將這些活動所涉及的成本進行計量反映，并通過這些方式來評價資源的利用效率的科學(xué)計算和管理成本的方法。

（二）作業(yè)成本法的計算能夠?qū)⒊杀镜膶ο蠛唾Y源的消耗緊密的結(jié)合在一起，為企業(yè)的生產(chǎn)活動提供更加精準的成本信息。在市場經(jīng)濟的生產(chǎn)活動中，大部分企業(yè)是按照成本加成法進行產(chǎn)品定價的。然而傳統(tǒng)成本計算得出來的結(jié)果，往往會給企業(yè)定價策略帶來一些干擾信息，因為這些結(jié)果本質(zhì)上是并不準確的估算數(shù)值，但作業(yè)成本法，就能為企業(yè)衡量該產(chǎn)品的定價提供更加準確的信息。根據(jù)這些精準的成本信息可以判斷某產(chǎn)品是否盈利，決策是繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品，還是將生產(chǎn)力釋放出來生產(chǎn)更加有利可圖的產(chǎn)品，這對于企業(yè)來說是至關(guān)重要的事情。

（三）作業(yè)成本法可以為產(chǎn)品的間接成本提供詳細具體的信息。對于市場經(jīng)濟而言，成本越高的產(chǎn)品其定價一定越高，但是高價的產(chǎn)品的市場競爭力并不一定強。因此，各個企業(yè)為了培育自己的核心競爭力，都在盡力的降低產(chǎn)品的成本，壓縮價格。作業(yè)成本法利用作業(yè)歸集產(chǎn)品的成本，使得成本信息更加詳細，管理當局可以通過數(shù)據(jù)清楚明了的看出哪些環(huán)節(jié)是耗費成本且不產(chǎn)生價值增值的，這些環(huán)節(jié)應(yīng)當被精簡，并相應(yīng)減少這類產(chǎn)品的成本。這是很有戰(zhàn)略決策價值的事情。

二、重要名詞

在作業(yè)成本法中最核心的幾個名詞是：作業(yè)的概念、作業(yè)中心的概念以及作業(yè)動因的概念。

（一）作業(yè)。在作業(yè)成本法下，作業(yè)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進行的一系列工作和工序的總稱。例如：材料搬運、包裝、訂單處理、設(shè)備運行以及質(zhì)量檢驗等均為不同的作業(yè)。

（二）作業(yè)中心（activity center）和成本庫（cost pool）。作業(yè)中心如同一個大的作業(yè)集合，通過某種特定功能而密切相連，具有相關(guān)性。在實際運行中，企業(yè)為了最大限度降低成本，削減工作量，并非把每項作業(yè)都劃分為成本中心，而通常是把多種有聯(lián)系的作業(yè)一齊看作為一個作業(yè)中心。成本庫是一個作業(yè)中心所消耗的全部資源，成本庫中的成本按照作業(yè)動因被分配到產(chǎn)品對象中去。

（三）成本動因（cost driver），是指驅(qū)動成本變化的最主要因素。一般而言，成本動因被分成了作業(yè)和資源兩種不同的動因類型。

1.作業(yè)動因（activity driver）。作業(yè)動因是用以計算成本對象具體消耗了多少作業(yè)量，因此作業(yè)動因是分配成本庫的成本至產(chǎn)品上的主要依據(jù)。成本動因在現(xiàn)實生產(chǎn)中存在多種不同的形式，比如直接的人工小時、機器小時以及采購訂單數(shù)量。合理的選擇適合的成本動因是資源費用分配準確的保證。

2.資源動因。資源動因就是對資源進行分配的方式，也是闡述資源被各個作業(yè)消耗的過程，資源動因是引起作業(yè)成本變動的重要原因。資源動因是一個科學(xué)的計量概念，可以用于各項作業(yè)中資源消耗情況的計算。

三、作業(yè)成本法實施步驟

（一）界定作業(yè)或作業(yè)中心

作業(yè)是一種活動，該活動與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，對產(chǎn)品產(chǎn)生一定的影響。一般而言，作業(yè)與成本之間的關(guān)系也是符合二八法則的，即百分之八十的成本由百分之二十的作業(yè)引起，因此，企業(yè)不會花費太大的精力對生產(chǎn)活動中的上百種作業(yè)進行一一分類和歸集。企業(yè)會選擇一些占用資源多或者差異度比較高作業(yè)程序進行分析，而將小的作業(yè)進行歸類管理。那么，企業(yè)著重關(guān)注的百分之二十的作業(yè)活動就是作業(yè)中心，集聚了企業(yè)的主要成本，需要進行控制。

（二）分析作業(yè)消耗的資源

資源動因描述了作業(yè)量和資源消耗之間的重要關(guān)系。首先，需要為每一個作業(yè)中心建立成本庫，成本庫里面記錄的是該作業(yè)中心的成本變化狀況。對于某些具有同質(zhì)性意義的成本庫可以進行合并，從而減少計算量。在分析作業(yè)消耗資源的過程中，將資源的消耗量和作業(yè)量進行了掛鉤，打破了之前將資源消耗量與產(chǎn)量相掛鉤的思想。進而可以利用這種思想做到減小資源消耗而不降低產(chǎn)量的效果。

（三）將成本再次分配到產(chǎn)品中

成本計算集中在成本庫中，在一個個的作業(yè)環(huán)節(jié)中，但是這對于單位商品的定價和銷售是沒有意義的，所以，我們需要將產(chǎn)品的成本再次分配到最終的產(chǎn)品中。首先，需要計算成本庫中的總成本，然后將該成本庫的所有成本數(shù)量按產(chǎn)品品類分配到各個產(chǎn)品中去。這一分配要符合一定的原則，即保證是最終的產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗和產(chǎn)品產(chǎn)出之間存在著一定的關(guān)系，這種關(guān)系就被叫做“成本動因”，“成本動因”可以從作業(yè)的層次和成本與作業(yè)之間驅(qū)動的特點來綜合考慮。

（四）“成本動因”的具體實施方法

因為“成本動因”是實施作業(yè)成本法最重要的過程，所以需要對這一過程進行詳細的描述。首先，考慮作業(yè)層次分配成本動因。所謂產(chǎn)品層次就是指按照產(chǎn)品的單位數(shù)量，或者是產(chǎn)品的批次，或者是產(chǎn)品的程序過程進行成本分配。層次分配是原理是比較明顯的。但是根據(jù)驅(qū)動特點進行成本分配較為隱晦，驅(qū)動的特點可以理解為產(chǎn)品消耗作業(yè)的性質(zhì)，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)驅(qū)動、期間驅(qū)動、密度驅(qū)動和直接收費驅(qū)動。經(jīng)濟業(yè)務(wù)驅(qū)動是按照作業(yè)發(fā)生的頻率來計算的，在這里假設(shè)每一次作業(yè)所消耗的資源是相同的，按照頻次計算是科學(xué)的。而期間驅(qū)動是指按照作業(yè)發(fā)生的時間來計算成本，比如一個工作操控一臺設(shè)備或者是檢查工作，某一個產(chǎn)品在設(shè)備上面花費的時間長、需要檢查的時間長，就可以被看做是耗費的成本更多。密度驅(qū)動和直接收費驅(qū)動是指一種例外的計量方式，這是一種最精準和最昂貴的計算方式，比如某一項作業(yè)需要一位專門的專家或者是一臺專用的設(shè)備進行輔助生產(chǎn)，那么計算這些成本就是屬于密度驅(qū)動或者是收費驅(qū)動。

（五）計算總成本及單位成本

計算每一個產(chǎn)品的總成本和單位成本是作業(yè)成本核算的最后一步，也是關(guān)鍵一步。這一步實施的主要目的是將分配到單個作業(yè)或作業(yè)中心的成本或費用，按照成本動因分配到最終的產(chǎn)品上面去，使得企業(yè)可以按照產(chǎn)品成本的直觀數(shù)據(jù)進行比較和分析。

四、實施作業(yè)成本法的意義

（一）同傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法存在以下優(yōu)勢：一是該方法拓展了成本控制的內(nèi)容，不僅可以算得最終產(chǎn)品所耗費的成本資料，還可計算出各個作業(yè)所耗的成本。二是將成本動因作為成本分配的指標，使得整個計算過程清楚明確，均可對計算中的各項成本進行回算核查，便于對成本進行細化的研究和決斷。三是根據(jù)成本動因的不同將作業(yè)劃分成不同部分，使得成本核算更加科學(xué)可信，保障了成本計算的準確度。

（二）在作業(yè)成本法下，制造費用是需要按照多種不同的作業(yè)動因進行分配的。但是有時候會出現(xiàn)產(chǎn)品的產(chǎn)量未達到規(guī)模，但是生產(chǎn)的過程很復(fù)雜的狀況。此時作業(yè)動因會為產(chǎn)品分配更多的制造費用。如果采用作業(yè)成本法進行分配，成本的計算結(jié)果將更加精準，有利于企業(yè)做出更準確的決策。

（三）作業(yè)成本法并不是獨立存在的，它是在多種先進成熟的管理理念與科學(xué)的方法基礎(chǔ)上所形成的一種進步的成本核算方法。當前，作業(yè)成本管理法已被廣泛應(yīng)用在各大企業(yè)部門，取得了很好的效果。

五、總結(jié)

近年來，消費升級引起了企業(yè)間激烈的競爭，為了在競爭中取勝，各個企業(yè)都在壓縮自己的利潤空間。為了在競爭環(huán)境中取得勝利，他們從成本控制方面入手，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的情況下，建立科學(xué)的成本控制步驟，以降低成本來獲得更多的利潤。

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（作者單位：陜西彩虹電子玻璃有限公司）