試析后營(yíng)改增時(shí)代增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防控

何芝韻

摘要：發(fā)票是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本的會(huì)計(jì)核算原始憑證，“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間，很多新增納稅人已經(jīng)能夠順利進(jìn)行發(fā)票申報(bào)及開(kāi)具，但在后營(yíng)改增時(shí)期，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理依然面臨很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，影響到各項(xiàng)工作的順利、有序開(kāi)展。為此，本文將結(jié)合增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理問(wèn)題，提出幾點(diǎn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策。

關(guān)鍵詞：后營(yíng)改增；增值稅；專(zhuān)用發(fā)票；風(fēng)險(xiǎn)防控

納稅人虛開(kāi)、虛抵、沒(méi)有按照規(guī)定規(guī)范使用增值稅發(fā)票，從而造成稅收流失問(wèn)題就是增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。鑒于較大的稅負(fù)變化、敏感的價(jià)格及復(fù)雜的業(yè)務(wù)存在，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作提出了更高要求及標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面的處理，下面對(duì)相關(guān)內(nèi)容具體分析。

一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理概述

一般納稅人主要購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，僅是稅前或者費(fèi)用列支的一個(gè)憑證。為此，我國(guó)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，更是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查的內(nèi)容。在后營(yíng)改增時(shí)代，試點(diǎn)納稅人員只有嚴(yán)格遵循國(guó)家的法律法規(guī)才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。還需要注意滯留票問(wèn)題，也會(huì)引發(fā)很多風(fēng)險(xiǎn)，如果滯留數(shù)量過(guò)多將引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。財(cái)務(wù)人員需要對(duì)增值稅發(fā)票相關(guān)政策有所了解，明確哪些不在抵扣范圍內(nèi)，依據(jù)實(shí)際情況改變?cè)鲋刀惼胀òl(fā)票的開(kāi)具，也可以先進(jìn)行認(rèn)證然后在轉(zhuǎn)讓。

二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲得

后營(yíng)改增時(shí)期，試點(diǎn)納稅人需要重點(diǎn)防范以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)：一是為了避免增值稅專(zhuān)用發(fā)票源頭風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要對(duì)供貨發(fā)進(jìn)行重點(diǎn)考察，尤其是生產(chǎn)能力及資質(zhì)兩方面。試點(diǎn)納稅人必須向銷(xiāo)售方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二是發(fā)票的獲得需要遵循“三流”原則，分別為業(yè)務(wù)流、發(fā)票流及資金流，對(duì)于他人代開(kāi)增值稅發(fā)票的行為堅(jiān)決抵制。三是增值稅發(fā)票需要有第二聯(lián)抵扣與第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)；如果獲取名稱(chēng)欄標(biāo)注了“詳見(jiàn)銷(xiāo)貨清單”的字樣，需向銷(xiāo)售方索要《銷(xiāo)貨清單》并需要有專(zhuān)用的財(cái)務(wù)公章。將這一清單也一并作為原始憑證。四是加強(qiáng)增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票知識(shí)的學(xué)習(xí)，電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員及管理人員均需要學(xué)習(xí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識(shí)，發(fā)票抵扣后需要及時(shí)審核，查看字跡是否清晰、是否有涂抹等，還要檢查項(xiàng)目填寫(xiě)是否具體、票面金額是否準(zhǔn)確、發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)是否用的專(zhuān)用章等。

（二）專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具

納稅人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，不能向任何銷(xiāo)售方索要稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼等信息，需要按照相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確的開(kāi)具，堅(jiān)決不能開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符合的發(fā)票，包括名稱(chēng)、金額、數(shù)量等內(nèi)容。增值稅一般的納稅人可以開(kāi)具的發(fā)票有三種，分別為普通發(fā)票、電子普通發(fā)票及專(zhuān)用發(fā)票；普通發(fā)票只能由增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)具，如果對(duì)方需要專(zhuān)用發(fā)票需向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)才可以。此外，對(duì)于銷(xiāo)貨退回、應(yīng)稅服務(wù)、開(kāi)票有誤的、發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的情況，均不屬于作廢條件范疇內(nèi)，需開(kāi)具紅字的專(zhuān)用發(fā)票。為此，要想申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票要從藍(lán)字專(zhuān)業(yè)發(fā)票的下一個(gè)月開(kāi)始。

（三）專(zhuān)用發(fā)票的保管

后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)事業(yè)單位需要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票優(yōu)化管理，不斷改進(jìn)管理技術(shù)。一是制定專(zhuān)用發(fā)票的管理辦法，在管理辦法的指導(dǎo)下由專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的保管；二是可以配備相關(guān)設(shè)施，包括將發(fā)票放置在專(zhuān)用的保險(xiǎn)柜內(nèi)保存，注意防火、防霉處理；三是將專(zhuān)用發(fā)票使用及查看制度建立健全，需要按規(guī)定填寫(xiě)《發(fā)票使用登記簿》，并且由發(fā)票管理人員定期盤(pán)點(diǎn)檢查；四是建立信息化管理，將發(fā)票信息錄入到電腦，制作發(fā)票日常管理電子表格，一旦有發(fā)票出現(xiàn)丟失可以參考電腦中的相關(guān)發(fā)票信息；五是注重丟失發(fā)票的處理，發(fā)票一旦丟失需要立即以書(shū)面形式上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并且登記作廢處理。

（四）運(yùn)行信息技術(shù)防范風(fēng)險(xiǎn)

某電網(wǎng)企業(yè)的一個(gè)項(xiàng)目如下：項(xiàng)目起止時(shí)間為2017.3～2018.3，申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)總額為8萬(wàn)元；項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要包括數(shù)字圖像采集、圖像預(yù)處理及發(fā)票識(shí)別。通過(guò)這種數(shù)字化管理辦法，運(yùn)行先進(jìn)的技術(shù)能夠使增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得、開(kāi)具等更加智能化，保障了專(zhuān)用發(fā)票的真實(shí)及完整，減少了各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。通過(guò)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)，能夠及時(shí)將納稅人開(kāi)具發(fā)票的相關(guān)信息得到，與申報(bào)信息對(duì)比，可以?xún)?yōu)化進(jìn)稅源的管理，然后依據(jù)進(jìn)稅源將分析預(yù)警指標(biāo)構(gòu)建出來(lái)，從而真正做到增值稅專(zhuān)用票的動(dòng)態(tài)化、信息化管理。

（五）明確違法增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定的責(zé)任

對(duì)于弄虛作假或者違規(guī)開(kāi)具增值稅發(fā)票的人員，均要按照票面中標(biāo)記的適用稅率全額補(bǔ)征增值稅，如果開(kāi)具發(fā)票的一方對(duì)于虛開(kāi)的增值稅發(fā)票進(jìn)行了納稅申報(bào)并交納了稅款，則不需要征補(bǔ)稅款，對(duì)于情節(jié)過(guò)于嚴(yán)重的，違法犯罪的依法追求刑事責(zé)任；納稅人獲得了虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而如果購(gòu)貨方重新獲得了合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票則進(jìn)項(xiàng)稅額是允許的。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，后營(yíng)改增時(shí)代，電網(wǎng)系統(tǒng)中關(guān)于增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的取得、開(kāi)具及保管等方面依然存在很多風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用，減少虛開(kāi)的情況，就需要財(cái)務(wù)人員及管理人員不斷提升增值稅專(zhuān)用發(fā)票各個(gè)階段的監(jiān)管，多引用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行發(fā)票的識(shí)別與錄入等，優(yōu)化對(duì)發(fā)票的保管，真正使增值稅發(fā)票的取得、開(kāi)具及保管更加規(guī)范、專(zhuān)業(yè)。

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（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司清遠(yuǎn)供電局）