國內(nèi)外高校財務(wù)管理研究綜述

李小梅

摘要：本文系統(tǒng)地闡述了國內(nèi)外關(guān)于高校財務(wù)管理的具有代表性的觀點。國外部分重點闡述了高校成本管理、預算管理、業(yè)績評價和教育成本核算的研究成果，在國內(nèi)部分重點闡述了關(guān)于高校財務(wù)管理機制、預算管理、成本管理、內(nèi)部控制和財務(wù)績效的研究成果，希望通過梳理能為高校財務(wù)管理提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)管理；高校成本管理；高校預算管理；高校財務(wù)績效

近十年來，我國高等教育呈現(xiàn)出跨越式發(fā)展，支撐著龐大高等教育系統(tǒng)運行的教育經(jīng)費也在隨之不斷增加。在總結(jié)快速發(fā)展的高等教育為國家的現(xiàn)代化建設(shè)提供強有力的人才支持和知識貢獻的同時，我國高等教育同樣面臨著一種悖論性的教育現(xiàn)實：一方面是教育經(jīng)費投入嚴重不足；另一方面，又因財務(wù)管理水平不高導致有限的教育經(jīng)費配置不合理、教育資源浪費、教育產(chǎn)出績效不高。因此，在努力拓寬渠道增加教育經(jīng)費的同時，如何為強化高校財務(wù)管理而建章立制，探索具體的管理方法，已成為我們?nèi)找骊P(guān)注的問題。在各界的關(guān)注下，高校財務(wù)管理已成為一個熱門話題，也產(chǎn)生了一些研究成果。本文著重對高校財務(wù)管理的研究進行綜述，希望通過梳理能為今后研究和探討高校財務(wù)管理提供借鑒和參考。

一、國外高校財務(wù)管理研究現(xiàn)狀

國外學者的高校對高校財務(wù)管理的諸多問題給予了高度關(guān)注，并進行了不少有價值的研究。

（一）關(guān)于高校教育績效研究

Coleman（1966）把研究的視角放在研究學生成績的分布（被作為產(chǎn)出考慮），主要研究了學校投入包括教師特征、學校組織特性等因素對于學生成績的影響。M.Blung and M.Wodohall（1967）認為，學校用于促進教學方法的教育開支的比例越大，學生的社會、經(jīng)濟背景對于學校的產(chǎn)出有關(guān)鍵影響。漢納謝克（1986）的研究發(fā)現(xiàn)，對于不同研究而言，不同教育投入效果的形式是不一致的，換言之，財務(wù)績效的影響受制于教育投入等客觀因素。Cvcp/UGS認為，評價高校財務(wù)業(yè)績的重要指標是輸入指標、過程指標和輸出指標等。

（二）關(guān)于高校成本管理的研究

Wiillems Reed指出，高校辦學成本的高低對高校未來的發(fā)展影響巨大，因此，高校應該把有限的辦學經(jīng)費發(fā)揮其最大的效用，提高辦學效益。他同時指出，要想有效地降低辦學成本，就應該做好諸如全面或暫時削減資本性支出、削減主要的運行成本等方面的工作。

（三）關(guān)于高校預算管理的研究

Kentjohn Chabotay認為，高校預算充分體現(xiàn)了高校發(fā)展中需要優(yōu)先考慮的問題，同時還透露出高校發(fā)展理念等重要信息，因此高校預算的戰(zhàn)略意義在高校的發(fā)展過程中無可替代。Gao Dposner認為，績效預算作為高校預算管理行之有效的一種方法，更注重承擔責任和追求效率，有利于推進高校的預算管理，進而推動高校規(guī)范、有序的發(fā)展。Daid otley指出，全面預算不僅能發(fā)現(xiàn)高校發(fā)展過程中存在的關(guān)鍵問題，還能將這些問題聯(lián)系起來并嵌入一個統(tǒng)一體系中加以管理，進而促進高校預算管理的有效開展。

（四）關(guān)于高校教育成本的研究

J.F.Vaizey（1958）首次提到“教育成本”，但他把教育經(jīng)費和教育成本混為一談了。舒爾茨（1963）認為，教育的全要素成本由兩部分組成：一是提供教育服務(wù)的成本，包括教師、學校管理人員的服務(wù)成本以及維持學校運行耗費的要素成本；二是學生上學的機會成本。D.Bruce Jonestone（1986）提出了著名的成本分擔理論。他認為，政府是教育的主辦者也是教育的受益者，因此政府應在其收益范圍內(nèi)通過財政撥款來分擔教育成本；學生是教育的受益者，應以交納學費和雜費的形式來分擔教育成本；社會公眾也是教育的直接或間接受益者，應通過捐贈基金的形式來分擔教育成本；高校的校辦企業(yè)通過出售或租賃其資產(chǎn)獲得的收入來分擔教育成本。

在高校財務(wù)管理實踐中，作為高等教育規(guī)模最大的美國非常重視教育經(jīng)費的投入，高校經(jīng)費一直持續(xù)占全國國民生產(chǎn)總值2.5%。此外，美國Florida大學于1996年夏天首先推出校園智能卡之后，一些院校相繼開始使用“校園一卡通”，它的應用類似于企業(yè)的EPR系統(tǒng)，可以統(tǒng)計出高校財務(wù)活動各種數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)，可以進行財務(wù)分析。

二、國內(nèi)高校財務(wù)管理研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學者針對我國高校財務(wù)管理的問題進行廣泛的研究，也取得了一定的研究成果。

（一）關(guān)于高校財務(wù)管理機制的研究

岳鳳霞（2010）認為建立集中統(tǒng)一的高校財務(wù)管理體制，是適應高等教育發(fā)展的必然選擇。應在充分體現(xiàn)其一個主體、兩個集中、三個不變、四個統(tǒng)一的基本特征框架下，選擇適宜的管理形式，正確處理學校財務(wù)部門和二級單位的業(yè)務(wù)關(guān)系，建立總會計師制度，加強財務(wù)部門內(nèi)部建設(shè)。鄧敏、韓玉啟（2011）認為，“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中核算、兩級管理”的高校財務(wù)管理模式是我國高校校院兩級財務(wù)管理機制的最佳選擇。楊雁（2013）針對高校財務(wù)管理“投資人與高校法人的矛盾、高校與二級學院財權(quán)與事權(quán)的矛盾、集權(quán)與分權(quán)的矛盾”這三個主要矛盾，提出高校財務(wù)管理體制要由核算型體制向管理型體制轉(zhuǎn)變。

（二）關(guān)于高校預算管理的研究

許江波、李春龍（2011）認為，我國高校的預算管理能適應教育經(jīng)費逐步增長和財政預算改革的基本要求，具有一定的合理性和科學性。但是，也還存在一些不足之處：第一，高校財政撥款的模式和結(jié)構(gòu)需要調(diào)整和完善；第二，按照責任預算的管理要求，改進和完善校內(nèi)預算管理；第三，加強對預算執(zhí)行情況的績效評價，建立預算資金追蹤問責制度。王明吉（2012）認為，完善我國高校預算管理應樹立全面預算管理思想、全面推行績效預算管理、實現(xiàn)預算管理體制動態(tài)化、采取“零基預算”編制方法和加強預算控制與考核。儲錦超、董必榮（2015）認為高校應實施以戰(zhàn)略為導向的預算管理體制，同時引入平衡記分卡這種管理方法。

（三）關(guān)于高校成本管理的研究

陳宏（2010）認為應建立科學合理的高校預算管理制度，對高校成本管理實施預算的事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。他還提出在高校成本管理中引入量本利分析方法。陸宏如（2011）認為高校成本管理可借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算理論與方法，通過成本項目分析，尋找降低成本的途徑。此外，應構(gòu)建合理的生師比例，降低生均成本。李誼、陳前江（2012）提出了樹立全員成本管理意識、健全高校成本管理制度和強化高校成本管理技術(shù)等建議，以提高成本管理水平和辦學效益，推進高校的可持續(xù)發(fā)展。羅偉峰（2013）通過分析《高等學校財務(wù)制度》視角下的高校內(nèi)部成本費用管理存在的問題，提出厘清高校成本、費用與支出的區(qū)別與歸集方式，設(shè)置表外科目，建立成本費用與相關(guān)支出的核對機制等，以確保降低高校內(nèi)部的成本費用。

（四）關(guān)于高校內(nèi)部會計控制的研究

冀躍芳（2011）將高校內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)劃分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控五個因素，從高校整體管理的角度來研究高校的內(nèi)部會計控制，結(jié)合高校財務(wù)具體特點，構(gòu)建適合我國高校的內(nèi)部會計控制體系。陳永云（2013）認為內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制體系最核心的部分。他在重新梳理高校各類會計業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，提出高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確認原則，明確高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點及二級關(guān)鍵控制點，并結(jié)合高校財務(wù)工作實際，闡述高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的控制方法和具體防控措施。王鴻（2014）認為，高校內(nèi)部控制評價體系應依據(jù)我國內(nèi)部控制應用指引和內(nèi)部控制評價指引，利用模糊綜合評價法對影響高校內(nèi)部控制的主要因素進行分類構(gòu)建。

（五）關(guān)于高校財務(wù)績效的研究

趙善慶（2010）認為，高校財務(wù)績效綜合實力評價指標體系的運用必須注意項目相關(guān)性、口徑一致性、保證標準的科學性，注重指標計算的有用性，注意定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結(jié)合。唐英（2012）建立了一套有效的高校財務(wù)績效評價體系，并通過該指標體系，對高校辦學成果和教學工作進行定性和定量的評估，以使資源配置更加合理化。吳曉莉（2013）通過對武漢25所高等學校的財務(wù)績效進行綜合評價研究，認為影響高等學校的財務(wù)績效的因子按照其影響程度大小排序依次為教學績效因子、科研績效因子、自籌能力因子、資產(chǎn)績效因子和產(chǎn)業(yè)績效因子。

以上研究成果從不同角度和程度豐富了高校財務(wù)管理理論的發(fā)展，將財務(wù)管理理論進行了延伸和拓展，對優(yōu)化高校財務(wù)管理體系具有積極的促進作用。但側(cè)重理論研究和宏觀導向，缺少針對性的案例分析，對具體改進途徑和解決方法研究較少。

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（作者單位：永州職業(yè)技術(shù)學院）