整合審計(jì)流程構(gòu)建中的問(wèn)題研究

趙愛玲，高 捷

（西北師范大學(xué)商學(xué)院，蘭州730070）

整合審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩者總體上有效地資源整合的一個(gè)過(guò)程，能夠切實(shí)避免重復(fù)、正確簡(jiǎn)化部分設(shè)計(jì)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)的一種審計(jì)形式。在內(nèi)容上財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩者的內(nèi)容有較大的關(guān)聯(lián)性，兩者結(jié)合審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)最大化的互補(bǔ)和支持，既降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)成本，審計(jì)效率也可以得到提升，保證了最小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有多方面優(yōu)點(diǎn)。相較于單獨(dú)審計(jì)，由不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的不同項(xiàng)目，使得審計(jì)報(bào)告使用者不能夠區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)內(nèi)部控制的否定意見和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要缺陷[1]，對(duì)報(bào)告的使用者造成困擾，降低了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；而整合審計(jì)報(bào)告的使用者既可以站在內(nèi)部控制的角度上對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行完整的評(píng)價(jià)，又可以在管理者層面上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計(jì)報(bào)告的使用效率，保證審計(jì)質(zhì)量[2]。整合審計(jì)是兩種審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，所以在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試兩個(gè)審計(jì)組均可以使用，還可以互相進(jìn)行補(bǔ)充，是一種較為理想的經(jīng)濟(jì)可行模式，同時(shí)兼顧了審計(jì)方與被審計(jì)方的利益。

在現(xiàn)實(shí)中，由于公司管理中缺乏有效的財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)被審企業(yè)也未能進(jìn)行全面系統(tǒng)的審計(jì)，進(jìn)而導(dǎo)致了諸如安然、世通等一系列會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生，嚴(yán)重破壞了投資環(huán)境，分析其主要原因還在于上市公司在內(nèi)部控制管理中存在嚴(yán)重弊端，導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制制度失效、治理結(jié)構(gòu)失衡。國(guó)外政府頒布了諸多條令以應(yīng)對(duì)此類事件，其中最著名的當(dāng)屬《塞班斯—奧克斯利法案》以及AS.2、AS.5準(zhǔn)則，所有美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)審計(jì)時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)成為強(qiáng)制性要求，外國(guó)企業(yè)接受審計(jì)時(shí)，都是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)一體化[3]，力求對(duì)上市公司的審計(jì)更為全面具體，以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可信度，激發(fā)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心。借鑒外國(guó)政府經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也頒布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)方面的政策法規(guī)，這些法規(guī)的出臺(tái)，更深一步為我國(guó)開展內(nèi)部審計(jì)以及整合審計(jì)提供政策支持。

1 整合審計(jì)可行性分析

1.1 兩種審計(jì)具有一致性目標(biāo)

在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的有效性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整，內(nèi)部控制審計(jì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際內(nèi)控情況發(fā)表合理評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的可靠性和真實(shí)性的審計(jì)結(jié)果反映。仔細(xì)分析這兩個(gè)目標(biāo)可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是一致的，兩個(gè)審計(jì)的最終目標(biāo)是反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息[4]，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供高效、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，并確保其可靠性。

1.2 兩種審計(jì)采用相同的審計(jì)模式

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步審計(jì)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，進(jìn)而判斷重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)的方法是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”“自上而下”的模式，從公司層面的控制到公司賬戶，最后到相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和披露水平。從審計(jì)模式的角度看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)，從形式上來(lái)說(shuō)，財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的形式是一樣的，都是自上而下的審計(jì)模式，因此，我們可以認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合是現(xiàn)實(shí)可行的。

1.3 兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和操作的執(zhí)行有效性，兩種審計(jì)在審計(jì)程序上都運(yùn)用了詢問(wèn)、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試等方法[5]。內(nèi)部控制審計(jì)是要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行審計(jì)。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中首先是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施，需要分析了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。兩者的審計(jì)結(jié)果可以相互印證、相互補(bǔ)充，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有很大的幫助，可以利用內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一些實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行調(diào)整，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)過(guò)程，以找出問(wèn)題分析和評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的影響。

2 整合審計(jì)的流程構(gòu)建研究

由上可知，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)是十分必要和重要的，對(duì)于整合審計(jì)分析，流程的完整性對(duì)于整個(gè)審計(jì)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，流程的完整性直接影響到審計(jì)的質(zhì)量，如果沒有一套完善的流程體系，那審計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。相較于兩種單獨(dú)審計(jì)模式，整合審計(jì)流程中更加需要兩種審計(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合。

在整合審計(jì)的流程設(shè)計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)各自的工作程序并將其有機(jī)地結(jié)合在一起。同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩個(gè)項(xiàng)目組在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)注意，兩種審計(jì)應(yīng)該是同時(shí)進(jìn)行，并對(duì)審計(jì)過(guò)程、方法和控制測(cè)試進(jìn)行初步分析。經(jīng)過(guò)初步分析，可以得到兩個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試是整合審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容[6]。我們可以將整合審計(jì)分為四個(gè)階段共九部分內(nèi)容，這四個(gè)階段中：第一階段實(shí)施整合的計(jì)劃階段屬于整合審計(jì)的前期準(zhǔn)備階段，它包括初步業(yè)務(wù)承接活動(dòng)以及對(duì)整合審計(jì)制定全面審計(jì)策略；第二階段為實(shí)踐階段，包括了整合審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序以及對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮的具體操作的過(guò)程；第三階段為整合審計(jì)的評(píng)價(jià)控制階段，它主要對(duì)審計(jì)中存在的缺陷進(jìn)行評(píng)估，這是審計(jì)的關(guān)鍵；第四階段稱為報(bào)告階段，將兩種審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整合以后出具完整的整合審計(jì)報(bào)告。以下四個(gè)階段詳細(xì)闡述了具體做法的實(shí)施情況。

2.1 整合審計(jì)的計(jì)劃階段

在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)關(guān)于審計(jì)費(fèi)用、通信方式、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)限制、審計(jì)范圍、管理職責(zé)和審計(jì)單位等方面進(jìn)行協(xié)商。簽訂業(yè)務(wù)約定書后，重點(diǎn)組建項(xiàng)目組，因?yàn)檎蠈徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體要求較高，在項(xiàng)目組的人員選擇時(shí)，應(yīng)主要注意項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性以及對(duì)整合審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題是否具有相應(yīng)的解決能力，是否具備業(yè)務(wù)承接或保證實(shí)施程序的能力，能否可以帶領(lǐng)組員編制業(yè)務(wù)承接書或獨(dú)立開展調(diào)查問(wèn)卷等審計(jì)底稿的能力。為更好地節(jié)約成本和資源，最好由項(xiàng)目組統(tǒng)一來(lái)完成。

2.2 整合審計(jì)的實(shí)施階段

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)施審計(jì)工作的主要程序有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，其中進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試。控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序，因此無(wú)論對(duì)控制運(yùn)行的預(yù)期是否有效，整合審計(jì)中都應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

2.2.1 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)的整體審計(jì)需要有效理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整合審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)之一，它貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，所以審計(jì)項(xiàng)目組需要通過(guò)各種方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了解。為了對(duì)企業(yè)更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在審計(jì)過(guò)程中，成員應(yīng)了解受審核企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境情況，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)與公司的管理以及內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行交流，可以詢問(wèn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)以及今年到目前為止，公司經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、主要事件，直接對(duì)財(cái)務(wù)部門和其他部門詢問(wèn)行業(yè)狀況、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、法律和監(jiān)管政策的變化，如果有條件應(yīng)得到董事會(huì)和專門委員會(huì)主席辦公會(huì)議紀(jì)要。搜集更全面的信息有助于項(xiàng)目組在執(zhí)行初步分析程序時(shí)，對(duì)規(guī)劃階段的重要性程度和實(shí)際執(zhí)行的重要性程度有一個(gè)初步的認(rèn)定；根據(jù)重要性水平，識(shí)別出重要組成部分、非重要組成部分、重要賬戶；并運(yùn)用職業(yè)判斷判定審計(jì)當(dāng)年的重要性水平，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際狀況動(dòng)態(tài)調(diào)整，不斷對(duì)已確定的重要性水平做出合理修正[7]。此外，內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的廣度和深度都超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，所以內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)更詳細(xì)地了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，掌握的信息應(yīng)該更加充分。整合審計(jì)中內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)該先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，待財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和評(píng)價(jià)之后，進(jìn)行充分溝通并就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┺k法一致意見后，分別對(duì)后續(xù)工作的方向和重點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

2.2.2 控制測(cè)試

在選擇擬測(cè)試的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)的真實(shí)性及獲得的難易程度。倘若有兩個(gè)以上控制能認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就不用繼續(xù)進(jìn)行控制測(cè)試，而應(yīng)選取更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)可被辨別的重大缺陷時(shí)，內(nèi)部控制就會(huì)被判定為無(wú)效。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的識(shí)別控制和缺陷在一個(gè)或多個(gè)與控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中被確定為最高水平，也不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制出具的審計(jì)意見。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將直接執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性程序，在整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)進(jìn)一步評(píng)估內(nèi)部控制，進(jìn)行控制測(cè)試需要更多的證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見，以確定獨(dú)立或合并的證據(jù)是否構(gòu)成主要缺陷。

2.2.3 對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的重點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)的各類交易、企業(yè)賬戶的余額以及各項(xiàng)列報(bào)，控制設(shè)計(jì)的有效性不能依賴于審計(jì)人員的主觀因素，對(duì)于與控制相關(guān)領(lǐng)域是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)及時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)該由審計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試的結(jié)果來(lái)決定。

圖1 審計(jì)流程示意圖

2.3 評(píng)價(jià)控制階段

對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，防止財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性越小，說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部控制越完善。如果在管理層或員工日常經(jīng)營(yíng)中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者組織錯(cuò)報(bào)，那說(shuō)明內(nèi)部控制是失效的，存在內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制是否存在重大缺陷實(shí)質(zhì)上是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[8]。

在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）單個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合影響潛在錯(cuò)報(bào)的金額。審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行一一評(píng)估，并確定這些缺陷單獨(dú)是否重要、累加起來(lái)是否重大。由于目前評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)并不成熟，在整合審計(jì)中評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度的認(rèn)定困境。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重性時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面：缺陷或缺陷的聚集會(huì)導(dǎo)致對(duì)賬戶余額或披露的錯(cuò)誤陳述；某個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷造成的潛在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度如圖2所示。

如果被審計(jì)單位對(duì)于存在缺陷的控制進(jìn)行了相應(yīng)的整改，并且運(yùn)行了足夠長(zhǎng)的時(shí)間，審計(jì)人員應(yīng)考慮該控制的性質(zhì)以及與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用職業(yè)判斷，重新考慮整改后的控制是否有效以及是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)。

圖2 評(píng)價(jià)內(nèi)部有效性識(shí)別重大缺陷示意圖

2.4 審計(jì)報(bào)告階段

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在意見類型方面有區(qū)別：

表1 審計(jì)意見區(qū)別表

對(duì)于審計(jì)報(bào)告階段，即審計(jì)意見和審計(jì)階段的結(jié)論，獨(dú)立報(bào)告和合并報(bào)告的區(qū)別是：

表2 審計(jì)報(bào)告區(qū)別表

我國(guó)在征集整合審計(jì)意見稿中指出，在整合審計(jì)情況下出具審計(jì)報(bào)告時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇合并報(bào)告形式或單獨(dú)報(bào)告形式[10]。但通過(guò)上述分析后認(rèn)為，出具合并之后的整合對(duì)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)更具有優(yōu)勢(shì)性，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各種獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面分析考慮，能對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷進(jìn)行全面解釋說(shuō)明[11]。企業(yè)管理者可以根據(jù)審計(jì)后所提供的信息和管理建議信息做出更科學(xué)合理的決策，對(duì)企業(yè)管理問(wèn)題做到有的放矢，力爭(zhēng)將企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

3 結(jié)論

3.1 整合審計(jì)是未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

自財(cái)政部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引以來(lái)，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和真實(shí)性，同樣，這也對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)事務(wù)所提出了更高的要求。整合審計(jì)開始越來(lái)越得到廣泛的關(guān)注[12]。整合審計(jì)可以有針對(duì)性地改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控起到加強(qiáng)優(yōu)化的作用，在審計(jì)結(jié)果方面，能夠及時(shí)對(duì)不規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整；同樣，整合審計(jì)不僅能夠彌補(bǔ)前期報(bào)告中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，同時(shí)還能夠提高企業(yè)信息透明度，這是單獨(dú)審計(jì)做不到的。

3.2 整合審計(jì)具有邏輯相關(guān)性

財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制緊密相連，從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表是兩種不同但又密切相關(guān)的審計(jì)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)兩者的結(jié)合提出了要求，也為今后的審計(jì)工作鋪平了道路，奠定了基礎(chǔ)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證[13]。企業(yè)的管理者與決策者之間，應(yīng)該明確兩種審計(jì)的邏輯關(guān)系，將二者的關(guān)系運(yùn)用到實(shí)際管理中，對(duì)整合項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中提高審計(jì)效率有很大的幫助。

3.3 我國(guó)現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力需要提高

為了使用者能更加直觀地看到企業(yè)狀況，整合審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的程序與計(jì)劃有一定的影響，因此，應(yīng)加深強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，深化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位。隨著整合審計(jì)的發(fā)展，事務(wù)所應(yīng)該努力提高人員整體素質(zhì)，通過(guò)定期培訓(xùn)等措施保證會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能夠勝任整合審計(jì)的要求。

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