“營改增”背景下企業(yè)財務(wù)管理研究

◎郭婷 李曉倩 齊文婧

在當(dāng)今世界，增值稅已被許多國家作為最重要的稅種。營改增的實施必然會對企業(yè)的稅收風(fēng)險帶來一定的挑戰(zhàn)。本文由營改增的背景和概念入手，指出營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響，進而指出應(yīng)對策略旨在促使?fàn)I改增稅務(wù)制度適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。

一、“營改增”概述

1.“營改增”背景。

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《增值稅營業(yè)稅改革試點方案》的出臺，也意味著流轉(zhuǎn)稅制改革的帷幕將于2012年1月1日正式拉開。2012年1月1日在上海交通運輸行業(yè)作為試點，率先在全國開展?fàn)I改增的試點工作。之后，在國家的同意部署下多個省市和行業(yè)相繼加入試點工作，并逐漸在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I改增工作。

2.增值稅的概念。

增值稅指的是在中國境內(nèi)銷售商品，提供征稅對象服務(wù)，提供加工修理服務(wù)，或者在進口的單元和個人的生產(chǎn)和運營過程中得到的一種稅金。

3.增值稅的特點。

（1）增值稅作為征稅的對象。從征稅的觀點來看，附加價值稅不是銷售，而是基于納稅人的附加價值。以增值額為課稅對象也是增值稅最基本的特點。因此，增值稅能夠在很大的程度上避免重復(fù)收收各種稅費的問題。

（2）實行普遍征稅。增值稅的征收范圍是更廣泛的。不管是產(chǎn)業(yè)還是商業(yè)是服務(wù)產(chǎn)業(yè)，只要要求附加價值，那就成為附加價值稅的對象，即使在商品和服務(wù)上進行了多次生產(chǎn)和操作的鏈接，每一個過程中都會有附加價值的。

（3）實行多環(huán)節(jié)征稅。

關(guān)于征稅環(huán)節(jié)，從商品的生產(chǎn)到最終需求者，有生產(chǎn)、運輸、批發(fā)、零售等很多環(huán)節(jié)，各部分有附加價值，需要對各環(huán)節(jié)附加價值征收稅金。

（4）增值稅實行價外征收。價外稅是附加價值稅的最大特征，這是與營業(yè)稅最大的不同之處。稅金是在附加值之外產(chǎn)生，通過銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，并且最終是由消費者負擔(dān)。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.“營改增”對公司資金管理的影響。

“營改增”對公司資金管理的影響，主要反映了以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為中心的投資管理的影響。

在“營改增”之前，購買固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額。由于固定資產(chǎn)的賬面價格大，且固定資產(chǎn)的采購金額大，因此不能及時地采購新設(shè)備?！盃I改增”之后，2016年5月1日后企業(yè)通過采購等方式取得的固定資產(chǎn)，其進項稅額分兩年進行抵扣，第一年可以抵扣60%，第二年抵扣剩余的40%。因此，對于公司采購采購增值稅額度較大的設(shè)備，如果國家能夠在稅收上抵扣，這將會大大促進企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造，進而提高生產(chǎn)能力，形成良性循環(huán)。

2.對企業(yè)資產(chǎn)負債的影響。

稅制改革對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)為積極擴大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，降低經(jīng)營成本，從而使經(jīng)濟效益能夠得到顯著提高。增值稅改革對企業(yè)的稅收紅利主要歸因于以下兩點：第一，政府的增值稅改革，企業(yè)投入稅可扣除的比例增加，其應(yīng)納稅額的比例大大降低。在這種情況下，期間相比銷售稅，企業(yè)現(xiàn)金壓力降低，現(xiàn)金流量增加。其次，對于企業(yè)的主要固定資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的顯著變化。政府實施增值稅政策后，由于稅收抵免所得的比例增加，企業(yè)累計折舊和結(jié)算余額隨著企業(yè)固定資產(chǎn)價值的下降而減少?？傮w而言，企業(yè)負債和流動資產(chǎn)比例不斷上升，對企業(yè)規(guī)模的擴張起到了積極的促進作用。

3.對企業(yè)稅負的影響。

營業(yè)稅被變更為增值稅后，企業(yè)稅負負擔(dān)受到一定程度的影響，這種影響根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)而有所不同。對營業(yè)稅納稅人而言，稅金負擔(dān)會影響到法人稅負擔(dān)的稅率標(biāo)準(zhǔn)、營業(yè)費用扣除項目比例、銷售額率等。

三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理影響的改進策略

（一）提升企業(yè)的財務(wù)管理水平

“營改增”的實施，大幅度地改變了企業(yè)的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)，并提出了企業(yè)的發(fā)展的新要求。受到“營改增”政策的影響，企業(yè)必須改善財務(wù)管理水平，使企業(yè)財務(wù)管理水平能夠滿足政策改變的要求。

首先，企業(yè)財務(wù)管理者需將政策研究透徹，盡快適應(yīng)計稅方式和稅率變動，調(diào)整他們的商業(yè)進程，改善合同管理章程，進行深遠的政策研究。其次，企業(yè)財務(wù)管理人員為確保更好的財務(wù)管理工作，努力學(xué)習(xí)財務(wù)、稅務(wù)知識，根據(jù)這些策略變更管理的思路和方式，可以在很大程度上促進企業(yè)的發(fā)展。另一方面，企業(yè)需要進行一系列改革，適應(yīng)社會發(fā)展的需要，同時也提高企業(yè)的市場競爭力，為企業(yè)選擇更好的方向。在企業(yè)發(fā)展過程中，尋找自身的優(yōu)勢，科學(xué)合理地利用自身優(yōu)勢，充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢作用，為企業(yè)發(fā)展注入新的動力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（二）完善企業(yè)財務(wù)報表的列報

“營改增”政策的實施和稅率的改變方式只是在在一定范圍內(nèi)，因此公司相應(yīng)的財務(wù)報表也發(fā)生了巨大的變化。對公司財務(wù)報表政策的實施提出了更加嚴格的要求，與改革之前的報表相比，不僅在內(nèi)容上發(fā)生了巨大的變化，比例報告項目也在一定程度上發(fā)生了巨大的變化，優(yōu)化了報告結(jié)構(gòu)。對企業(yè)、企業(yè)管理者和經(jīng)營者的報告內(nèi)容有更好的理解。公司財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的變化，對公司財務(wù)報表提出了新的要求，公司財務(wù)管理流程要發(fā)展得更加合理和科學(xué)，要發(fā)現(xiàn)與管理相關(guān)的缺陷和公司財務(wù)報表并及時完善報表系統(tǒng)，關(guān)注報表在政策變化過程中的可比性，前后數(shù)據(jù)的可比性，為公司的整體管理提供依據(jù)。

（三）加強對于企業(yè)財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的提升

在企業(yè)財務(wù)管理進程中，企業(yè)財務(wù)主管在企業(yè)財務(wù)管理工作中發(fā)揮著重要作用，對公司財務(wù)管理人員開展工作提出了更高的要求。企業(yè)財務(wù)經(jīng)理必須提高自身服務(wù)的整體質(zhì)量，促進自身業(yè)務(wù)水平的發(fā)展。企業(yè)管理者需要正確認識企業(yè)管理，并深入理解管理服務(wù)，提高財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的質(zhì)量。

（四）樹立良好的稅收籌劃意識

“營改增”政策是應(yīng)宏觀經(jīng)濟發(fā)展的要求制定和實施的，是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，而政策建議的實施可以在一定程度上為企業(yè)的發(fā)展提供機遇。公司需要進行深入的政策研究，找出政策的利弊，針對企業(yè)財務(wù)管理者的政策缺失，可以通過運用專業(yè)知識制定一些策略，提高自身的能力來彌補。

四、總結(jié)

營業(yè)稅改征增值稅由于增值稅只對商品或者服務(wù)的增值部分征稅，解決了重復(fù)征稅的問題，是國家依據(jù)新的經(jīng)濟背景，從深化經(jīng)濟體制機制改革的角度出發(fā)，完善新的財稅體制改革。目的是為了減輕企業(yè)的負擔(dān)，調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型、升級，從而實現(xiàn)經(jīng)濟更好、更快的發(fā)展。實施“營改增”，不僅是完善稅制，減輕企業(yè)負擔(dān)，提高企業(yè)競爭力，同時也是我國立足于宏觀經(jīng)濟形勢，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提升國際競爭力的一項重大舉措。