稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

◎續(xù)家駿

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，目前稅收籌劃已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所重視，尤其在我國施行營改增之后，企業(yè)經(jīng)營過程中面臨著重復(fù)征稅的問題，積極地進行稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)減少稅收的風險，所以，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理工作中的關(guān)鍵作用已越來越不容忽視。稅收籌劃，是指納具有納稅義務(wù)的單位和個人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，在經(jīng)營活動、財務(wù)活動開展之前，通過對其進行精心籌劃，尋求稅收成本的降低，從而實現(xiàn)企業(yè)運營成本的降低。以降低企業(yè)的整體稅負、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標為核心內(nèi)容的稅收籌劃，具有以下的特點：合法性，稅收籌劃最基本的特點，主要是指稅收籌劃是在法律允許的操作范圍內(nèi)選擇相關(guān)策略，它與采取虛報、隱瞞、偽造等手段以達到不繳或少繳稅的偷漏稅行為不同，更與利用稅法漏洞或缺陷來規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的避稅行為有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃是合法且合理的，國家稅收政策對其是予以積極鼓勵的?；I劃性是指稅收籌劃是事先對企業(yè)的經(jīng)營活動開展有計劃、有目標的預(yù)先性規(guī)劃和科學安排，以獲得節(jié)稅的收益。風險性存在的原因主要是稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生前進行，稅收政策及經(jīng)濟環(huán)境是不斷在變化的，若籌劃方案在有變數(shù)發(fā)生時，未經(jīng)過適時適當?shù)匦薷谋惚桓吨T實施，則可能出現(xiàn)風險，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

一、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理

企業(yè)財務(wù)管理的目標不僅是企業(yè)利益最大化，追求的更是稅后利益的最大化，稅務(wù)籌劃是為了追求企業(yè)獲利和稅務(wù)支出的最大優(yōu)化，減少企業(yè)稅負，因此，稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的目標是一致的，作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系中的有機組成，稅收籌劃的思想已經(jīng)融入到了財務(wù)管理的整個過程中，成為評價財務(wù)管理體系的重要指標。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.投資過程中的稅收籌劃。

投資的收益率是是否能夠吸引到投資者的關(guān)鍵因素之一，因此在對投資過程的籌劃上，傾向于使企業(yè)的投資集中在零稅率或低稅率的投資方向上，以及享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)、行業(yè)和項目。比如，投資國家鼓勵和扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目可享受定期減免稅優(yōu)惠，還可將投資地區(qū)優(yōu)先選擇為民族自治地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠地區(qū)。在投資方式的籌劃上，投資于不同對象，稅收政策也不同，例如，當企業(yè)盈利欲擴大規(guī)模時，并不一定需要采取直接投資的方式來重新建廠，而可以通過并購虧損企業(yè)或者兼并有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，這是因為前者可使投資企業(yè)利用虧損企業(yè)的虧損額來減少應(yīng)稅所得額，后者則使投資企業(yè)可利用稅收優(yōu)惠，將整體利潤轉(zhuǎn)移至稅收優(yōu)惠地區(qū)，達到降低稅務(wù)支出的目的；在進行股票投資、債券投資等間接投資時，相關(guān)的稅收規(guī)定是除了投資風險和投資收益以外，必須要給予深刻研究的環(huán)節(jié)，由于國債利息收入屬于免征企業(yè)所得稅的范圍，所以在同等收益率的情況下可以考慮購買國債。

2.企業(yè)運營過程中的稅收籌劃。

在企業(yè)采購環(huán)節(jié)上，需要將稅收籌劃的重點放在增值稅抵扣上，這就要求在采購來源上做出慎重選擇。營改增之后，對一般納稅人是針對企業(yè)的利潤征稅，而對于小規(guī)模納稅人，則針對營業(yè)額進行征稅，不會涉及進項抵扣，所以，一般而言，選擇一般納稅人作為采購對象，但在實際交易中，小規(guī)模納稅人會采取降低價格的方式參與市場競爭，所以采購過程中也需要綜合考慮。

在企業(yè)生產(chǎn)過程中，由于國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)不斷增強轉(zhuǎn)型升級的動力，所以企業(yè)可以在技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品創(chuàng)新等方面開展稅收籌劃。營改增政策出臺推廣鞭策著企業(yè)逐步加強自主創(chuàng)新能力，對于新建企業(yè)而言，可以采取合理調(diào)整投產(chǎn)初期生產(chǎn)進度等措施，推遲獲利年度以降低稅額。

企業(yè)進行銷售時，稅務(wù)籌劃在產(chǎn)品價格、銷售方式、銷售地點等方面都有發(fā)揮空間。產(chǎn)品定價方面，可在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式，從而達到減少稅務(wù)支出的目的。在銷售方式上，納稅人可采取折扣的方式銷售貨物，因為這樣可減小計稅額，并且盡量選擇價格折扣而不是實物折扣。我國為擴大出口貿(mào)易，推動經(jīng)濟快速發(fā)展，制定了一系列的退稅政策對外貿(mào)企業(yè)加以扶持，以提高我國出口商品在國際市場上的競爭力，所以對于有出口能力的企業(yè)而言，在選擇銷售地點時，可優(yōu)先選擇出口而非內(nèi)銷。

3.會計核算中的稅收籌劃。

在法律允許的條件下，企業(yè)會計核算的過程中也存在著較大稅收籌劃空間，主要從以下幾個方面詳細展開對稅收籌劃的討論。

收入結(jié)算是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主要環(huán)節(jié)，它通過各種方法控制收入實現(xiàn)的條件，改變收入確認的具體日期。由于企業(yè)可以調(diào)整其收入的結(jié)算方式，所以推遲納稅時間成為了調(diào)整結(jié)算方式的主要目標，收入結(jié)算方法是否恰當與企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果有直接影響，故選擇時應(yīng)詳加考慮。

費用列支是減少應(yīng)納稅所得額的因素之一，在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當期費用，同時對可能出現(xiàn)的損失進行預(yù)估，從而保證滯延納稅時間的可行性。為了保證費用列支的合理性，需要盡量縮短成本費用攤銷期，實現(xiàn)對納稅時間的有效遞延，以此方式快速達到減少稅負的最終目的。

存貨對企業(yè)成本核算有著動態(tài)的、復(fù)雜的影響。根據(jù)企業(yè)會計處理進度及時采取合理的存貨計價方法，可控制發(fā)出存貨的實際成本。當市場物價降低時，企業(yè)可以采取先進后出的方式來降低存貨成本，最大程度增加企業(yè)內(nèi)部存貨的本期成本，有效減少應(yīng)納稅額。先進先出法適用于存貨價格呈下降趨勢時，因為這樣可減少當期銷貨利潤。

三、結(jié)論

稅收籌劃作為一種綜合性的企業(yè)財務(wù)管理活動，在其開展時還必須注意要密切注視稅法的變動、充分考慮稅收籌劃的成本與風險，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的實際情況，綜合衡量稅收籌劃方案，才能達到企業(yè)利益最大化這個終極。