淺議新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色的轉(zhuǎn)變

陳艷云, 張 蔚

（ 福建省汽車運(yùn)輸有限公司，福建 福州 350000）

一、內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察有機(jī)結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部管理是國有企業(yè)市場化轉(zhuǎn)型中企業(yè)發(fā)展的重要保障?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念中賦予內(nèi)部審計(jì)豐富的內(nèi)涵，使得內(nèi)部審計(jì)幾乎囊括企業(yè)的全部經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)主要通過企業(yè)制度建設(shè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面把控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為管理者提供有效的內(nèi)部監(jiān)督及改善建議，從而保障企業(yè)健康有序發(fā)展，即側(cè)重于內(nèi)控管理監(jiān)督。與此同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察的主要職責(zé)在于維護(hù)國有資產(chǎn)的安全及國有企業(yè)政治生態(tài)的廉潔，即側(cè)重于黨的監(jiān)督。如何將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮二者的協(xié)同效應(yīng)，則成為新常態(tài)下國有企業(yè)健康發(fā)展的、增值獲益的重要課題。

在日常工作中，對(duì)于企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同，不僅是通過部門合并，關(guān)鍵是轉(zhuǎn)變觀念，協(xié)調(diào)制度，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的一致性，從而保證企業(yè)相關(guān)方權(quán)益的最大化。國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)工作可通過目標(biāo)、信息、手段、問責(zé)機(jī)制等方面的融合實(shí)現(xiàn)彼此的協(xié)同。首先，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察都需要在各自的目標(biāo)中囊括進(jìn)企業(yè)的增值管理服務(wù)，致力于成為企業(yè)健康發(fā)展的“預(yù)防針”。其次，企業(yè)監(jiān)督管理失控引發(fā)的一系列“一把手”濫用職權(quán)的案件提示我們，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共通性、指向性、苗頭性的問題共享給紀(jì)檢監(jiān)察部門，成為紀(jì)檢監(jiān)察部門提醒談話和監(jiān)督檢查過程的側(cè)重點(diǎn)，從而防范系統(tǒng)性廉潔風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)理人的保護(hù)和愛護(hù)。再次，紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)人員核心專業(yè)及審計(jì)重點(diǎn)不同，紀(jì)檢監(jiān)察人員可以通過審計(jì)人員日常監(jiān)督過程中的證據(jù)及線索縮短取證時(shí)間，提高監(jiān)督效果。最后，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處理問題時(shí)缺乏剛性措施，審計(jì)決定很難執(zhí)行到位，我們可以通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“震懾”，通過具有權(quán)威性的紀(jì)檢監(jiān)察實(shí)現(xiàn)“監(jiān)管”，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的雙層管理。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用

隨著近年來國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷調(diào)整及完善，其中尤為明顯地體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作的作用方面。

在內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展初期，審計(jì)工作被定義為查賬及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢查，通過開展內(nèi)部審計(jì)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)收支，這個(gè)時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)工作主要責(zé)任是“激勵(lì)”。

隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)工作的作用從“激勵(lì)”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨O(jiān)督”。2003年，國際審計(jì)署明確定義了內(nèi)部審計(jì)是“獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為”。內(nèi)部審計(jì)不僅需要監(jiān)督企業(yè)整改運(yùn)行，更需要通過審計(jì)幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，將隱患堵在源頭，通過建立企業(yè)的自我約束機(jī)制，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)管理層可以認(rèn)真履行自己職責(zé)及義務(wù)。

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景，2014 年，中國審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的新準(zhǔn)則中重新定義了內(nèi)部審計(jì)工作的作用，即是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。準(zhǔn)則中，將“咨詢活動(dòng)”、“審查和評(píng)價(jià)”、“完善治理”及“增加價(jià)值”等定義為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本功能，即實(shí)現(xiàn)“增值型”內(nèi)部審計(jì)。

三、重新定位內(nèi)部審計(jì)角色

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)部門自身定位

1.加強(qiáng)服務(wù)，轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)雙軌并行。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于對(duì)權(quán)屬企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況的監(jiān)督、查錯(cuò)防弊，防止、制約權(quán)屬企業(yè)嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)行為。在當(dāng)前的道路客運(yùn)企業(yè)的營運(yùn)狀況下，內(nèi)審部門不應(yīng)將目光僅僅局限在監(jiān)督上，而是應(yīng)積極將監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)結(jié)合，在審計(jì)過程中幫助企業(yè)查找在內(nèi)控和經(jīng)營中的漏洞，為被審計(jì)單位企業(yè)規(guī)范和完善管理漏洞、提高管理水平、增加企業(yè)效益提出指導(dǎo)性意見和建議，切實(shí)讓企業(yè)感受到內(nèi)部審計(jì)的功用。將自身的角色定位從原來單純的“監(jiān)督者”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)型監(jiān)督者”。

2.重新定位，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。

隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，在力度上和高度上有更高層次的要求，以往內(nèi)部審計(jì)工作主要是審查財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，通俗說法就是“以事論事地查錯(cuò)”，如若發(fā)現(xiàn)違反黨紀(jì)政紀(jì)等違紀(jì)行為，則需要紀(jì)檢及監(jiān)察部門的介入，并積極做好案源信息共享和協(xié)調(diào)配合工作。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)的任務(wù)從以往的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督更拓展到了管理層次。審計(jì)人員在關(guān)注組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注組織經(jīng)營的未來前景，還需要融入風(fēng)險(xiǎn)管理的新內(nèi)涵，配合相關(guān)部門做好干部隊(duì)伍的廉潔建設(shè)，以維護(hù)黨紀(jì)、政紀(jì)的嚴(yán)肅性，這就是所謂向“大審計(jì)”方面的轉(zhuǎn)變。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作方式

1.審前準(zhǔn)備的工作方式轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的審前準(zhǔn)備，往往是圍繞著各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析、比對(duì)。現(xiàn)在我們主要注重的是企業(yè)內(nèi)部流程的合法性與合規(guī)性，例如從企業(yè)辦公系統(tǒng)中查找被審企業(yè)的相關(guān)文書，如合同、請(qǐng)示文、主管單位的批復(fù)文等。從傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)審查上升到管理審查，通過對(duì)企業(yè)全面了解，從而對(duì)企業(yè)在審計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營、內(nèi)控狀況有一個(gè)整體的認(rèn)知，為接下來的現(xiàn)場審計(jì)做好鋪墊。

2.現(xiàn)場審計(jì)手段及工作方式的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)場審計(jì)手段是制約著審計(jì)質(zhì)量提高的障礙之一，如何改變傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)手段，下面簡要就三個(gè)方面進(jìn)行探討：

第一，將專項(xiàng)詳查和一般抽查為主的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榛趦?nèi)部控制的系統(tǒng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料的翻閱去發(fā)現(xiàn)財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題。而現(xiàn)在我們關(guān)注的重點(diǎn)包括企業(yè)在審計(jì)期間內(nèi)出臺(tái)的內(nèi)控制度、重要合同、協(xié)議及會(huì)議記錄；在經(jīng)營上發(fā)生的問題，經(jīng)營運(yùn)行情況等，特別是那些在較長期限內(nèi)未能解決、嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營的未了事項(xiàng)，以及是否存在未被盤活的資產(chǎn)等問題，揭示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)權(quán)屬企業(yè)健全自我約束機(jī)制，能夠最大限度地利用資源，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

第二，將側(cè)重使用財(cái)務(wù)審計(jì)手段轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉芾韺徲?jì)手段為主，將關(guān)注點(diǎn)放在被審單位的管理流程上，如各種會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)營合同等，從中找出線索，并利用財(cái)務(wù)資料中數(shù)據(jù)加以確認(rèn)和厘清。

第三，用先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)工具取代落后的傳統(tǒng)手工審計(jì)手段，如審計(jì)軟件等。這些都將把審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行有效的提升。

（三）加強(qiáng)部門間會(huì)商，行成一致意見，共為企業(yè)謀福祉。

在現(xiàn)代市場環(huán)境下，財(cái)務(wù)決策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生的影響已然是直接的且重大的，因此，企業(yè)管理者必須將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為降低經(jīng)營決策盲目性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要管理手段。

審計(jì)與各部門及被審計(jì)單位之間溝通貫穿審計(jì)過程的各個(gè)階段，只有行成良好的溝通，才能更高效地完成審計(jì)工作，達(dá)到預(yù)期的效果。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營、內(nèi)控包括財(cái)務(wù)方面的問題，對(duì)于專業(yè)性很強(qiáng)的問題，審計(jì)部門有時(shí)無法用最專業(yè)的角度提出最為合適的審計(jì)建議，這時(shí)，審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)與對(duì)口業(yè)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)商討論，征求專業(yè)意見，再由審計(jì)部門進(jìn)行整合，形成最終且最為合適的審計(jì)意見，共同為企業(yè)發(fā)展出謀獻(xiàn)策。