減稅小步慢跑

謝九

3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議確定新一輪增值稅改革方案，主要內(nèi)容包括三點：第一，從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%；第二，大幅提升增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額標準，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元；第三，對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。預(yù)計新一輪增值稅改革可以為市場主體全年減稅超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

盡管市場對于今年的增值稅改革已有預(yù)期，但是在“兩會”剛剛結(jié)束不久就宣布減稅，應(yīng)該說在時間點上還是早于市場預(yù)期。中國新一輪的減稅行動，既有中國經(jīng)濟的內(nèi)在需求，也有來自外部的壓力，因此，減稅也是宜早不宜遲。

從外部壓力來看，去年年底，美國總統(tǒng)特朗普的大規(guī)模減稅方案獲得通過，將企業(yè)所得稅從35%大幅降至20%，此舉一方面對包括中國資本在內(nèi)的全球資金形成了巨大的投資吸引力，同時，美國本土企業(yè)稅負大幅下降之后，對于中國企業(yè)也形成了較大的競爭優(yōu)勢，中國的稅改必須做出一定程度的回應(yīng)。

近日，中美之間貿(mào)易戰(zhàn)的烽煙再起，特朗普計劃對中國的600億美元商品加征關(guān)稅，矛頭直指中國的先進制造業(yè)。中國企業(yè)一直面臨較大的稅負壓力，和美國相比，美國企業(yè)沒有增值稅，主要稅負只有20%的企業(yè)所得稅，而我國企業(yè)需要繳納6%到17%的增值稅。目前我國增值稅稅率主要分為三檔，在此次改革之前，服務(wù)業(yè)實行6%的增值稅稅率，交通運輸業(yè)、建筑等行業(yè)為11%，制造業(yè)為17%，制造業(yè)的增值稅稅負最重。除了增值稅之外，我國企業(yè)還要繳納15%到25%不等的企業(yè)所得稅，以及各種隱形稅負。

過去很多年來，中美制造業(yè)由于分工不同，因此彼此之間尚沒有形成直接競爭，但是隨著近年來中國制造業(yè)的崛起，加之美國開始重整制造業(yè)，中美制造業(yè)之間短兵相接的競爭越來越多。作為追趕者，中國制造業(yè)只有甩掉沉重的稅收枷鎖，才可能為彎道超車提供更多的可能性。

美國長期以來堅持不征收增值稅而只征收企業(yè)所得稅，一是因為增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，理論上而言，企業(yè)可以將增值稅最終轉(zhuǎn)移至商品價格之中，消費者才是稅收的實際承擔(dān)者，所以增值稅會帶來物價上漲，會在一定程度上抑制消費，對于美國這樣一個消費驅(qū)動型的經(jīng)濟體而言，對增值稅一直比較排斥，所以始終沒有征收增值稅。除了不利于消費之外，增值稅也在一定程度上抑制了創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。創(chuàng)新型企業(yè)大多是輕資產(chǎn)型，主要資產(chǎn)是人力資本，而不像傳統(tǒng)企業(yè)有太多的重資產(chǎn)投入，這就使得這類企業(yè)的抵扣項相對偏少，實際承擔(dān)稅負較重。美國企業(yè)多年來一直引領(lǐng)全球創(chuàng)新的浪潮，可能也在一定程度上和這種稅收體系的設(shè)置有關(guān)。

最近幾年，中國國內(nèi)關(guān)于增值稅改革的呼聲一直不斷，隨著“營改增”全面完成，增值稅的進一步改革也提上日程。今年的《政府工作報告》提出“改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準。大幅擴展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限”。并且明確提出“全年再為企業(yè)和個人減稅8000多億元”。

這一輪增值稅改革出臺的時間雖然很快，但是和此前市場預(yù)期的力度相比還有一定差距。從剛剛公布的增值稅改革方案來看，政府報告中提及的“重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準”是這一輪改革的重點，但是從減稅力度來看，《政府工作報告》計劃全年減稅8000億元，而這一輪改革的預(yù)期減稅力度為4000億元，這就意味著今年還會有更多的減稅措施陸續(xù)出臺。

更主要的是，《政府工作報告》中表示增值稅改革要“按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”，這也是市場此前對增值稅改革最大的期待所在，而這一輪增值稅改革尚未觸及，依然保留了16%、10%和6%這三檔稅率。

從國際上征收增值稅的國家來看，有將近一半的國家實行單一檔稅率，單一檔和兩檔稅率的國家占比大約為70%，也就是說，稅率結(jié)構(gòu)簡化是國際主流。長期以來，我國的增值稅稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。增值稅稅率過于復(fù)雜，除了增加征稅的復(fù)雜性和提升納稅成本，也不利于不同市場主體之間的公平競爭，更加現(xiàn)實的是，稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，還會帶來不少稅收漏洞，比如有些低稅率的企業(yè)，購入高稅率的商品進行抵扣，然后以低稅率計提銷項，由此形成“低征高扣”的漏洞，與此同時，在一些高稅率行業(yè)還存在“高征低扣”的不合理現(xiàn)象，增值稅稅率簡化之后，稅收體系的漏洞也將大大減少。

2017年5月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，規(guī)定從2017年7月1日起，增值稅稅率由四檔減至三檔，取消13%的增值稅稅率，并將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%，至此，增值稅稅率只剩下17%、11%、6%三檔。剩余這三檔稅率最終將如何并成兩檔，現(xiàn)在還未有定論，預(yù)計最終的方案有可能是保留6%這一檔，將17%和11%這兩檔合并，以一個中間數(shù)取而代之。

目前全球主要經(jīng)濟體都將減稅視為振興經(jīng)濟的重要手段，除了美國大規(guī)模的稅改之外，其余很多國家也都在跟進。對于任何經(jīng)濟體而言，減稅都會在短期之內(nèi)帶來一定的陣痛，但從更長期來看，減稅刺激了市場主體的活力之后，反有可能為經(jīng)濟和稅收增長帶來更大的空間。也正因如此，美國盡管面臨巨大的財政赤字壓力，還是推出了30多年來規(guī)模最大的稅改方案。

和美國相比，中國的財政壓力其實相對較輕，以2017年的稅收來看，去年我國實現(xiàn)稅收收入12.6萬億元，同比增長10.7%，比2016年大幅提高6.4個百分點，扭轉(zhuǎn)了多年來增速放緩的趨勢。在此之前，從2010到2016年，我國的稅收收入增速逐年放緩，從23%的增速放緩至4.3%，而去年稅收收入實現(xiàn)了7年來的首次增速加快，而且重返兩位數(shù)的增速，這也為進一步減稅提供了相對充裕的空間。

除了對企業(yè)主體減稅之外，居民的減稅也同樣不容忽視。對居民減稅一方面可以改善民生，同時也能提升消費能力，進而刺激經(jīng)濟增長。今年的《政府工作報告》提出“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除”。按照國務(wù)院在3月14日公布的2018年立法工作計劃，《個人所得稅法》的修訂并未列入其中，不過按照財政部在3月20日發(fā)布的年度立法安排，力爭年內(nèi)完成的立法范圍又包含了《個人所得稅法（修訂）》，以此來看，個稅改革能否在今年完成實施，現(xiàn)在還尚有懸念。