我國(guó)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理淺析

□楊國(guó)莉 李 昊

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050000)

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)中的籌資需要大大增加，加之嚴(yán)格的貸款限制，銀行自然趨向于發(fā)行有大量現(xiàn)金流入、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的理財(cái)產(chǎn)品，銀行開(kāi)始嘗試通過(guò)理財(cái)資金對(duì)接企業(yè)融資需求。然而，由于我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、缺乏監(jiān)管，理財(cái)產(chǎn)品漸漸變成了銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，謀取不正當(dāng)利益的手段，甚至成為了銀行逃避存貸比監(jiān)管的工具。理財(cái)產(chǎn)品收入在當(dāng)今銀行的利息外收入中占據(jù)了巨大的份額，因而，其違規(guī)操作會(huì)給銀行帶來(lái)極大的危機(jī)，同時(shí)極大地?fù)p害投資人的利益。因此，規(guī)范理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，解決其會(huì)計(jì)處理中存在的各種隱患便刻不容緩。

本文試通過(guò)分析和匯總當(dāng)前各大銀行披露的理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的方法，歸納和總結(jié)當(dāng)前的會(huì)計(jì)產(chǎn)品處理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并相對(duì)應(yīng)地提出改進(jìn)建議。

1 銀行理財(cái)產(chǎn)品綜述

1.1 理財(cái)產(chǎn)品定義

理財(cái)產(chǎn)品是指商業(yè)銀行自行設(shè)計(jì)并發(fā)行，將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場(chǎng)及購(gòu)買相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人的一類理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品就其實(shí)質(zhì)而言，是一種資產(chǎn)管理產(chǎn)品。我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的理財(cái)產(chǎn)品按照本金是否兌付，分為保本理財(cái)產(chǎn)品和非保本理財(cái)產(chǎn)品。

1.2 銀行理財(cái)產(chǎn)品發(fā)展歷史

銀行理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展歷史大概有三個(gè)節(jié)點(diǎn)，這三個(gè)節(jié)點(diǎn)分別對(duì)應(yīng)著理財(cái)產(chǎn)品的三個(gè)轉(zhuǎn)折：2008年、2013年與2014年。其中，2008年，各種銀行貸款和金融機(jī)構(gòu)存款激增，銀行迫于存在于存款上限和利率上限中的金融監(jiān)管的壓力，開(kāi)始尋找新的方法來(lái)增加盈利。該節(jié)點(diǎn)前后，理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展和運(yùn)作模式都發(fā)生了改變。2013年，銀監(jiān)會(huì)發(fā)出“8號(hào)文”，對(duì)理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生重要影響。2014年，銀監(jiān)會(huì)下發(fā)“35號(hào)文”，理財(cái)產(chǎn)品在規(guī)范的道路上又前進(jìn)了一步。

3 商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

3.1 會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在問(wèn)題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)是一個(gè)不斷完善的規(guī)則，而其本身也在不斷適應(yīng)著時(shí)代的變化，在修訂的過(guò)程中，難免出現(xiàn)漏洞。此外，引進(jìn)的準(zhǔn)則翻譯存在問(wèn)題，語(yǔ)言差異影響到準(zhǔn)則翻譯的準(zhǔn)確性。現(xiàn)行的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際實(shí)施中有時(shí)并不能取得很好的效果。在銀行遵循的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具體的會(huì)計(jì)處理比較模糊，案例指導(dǎo)也較少，難以起到很好的指導(dǎo)作用。

3.2 理財(cái)產(chǎn)品在實(shí)際操作中處理方式不規(guī)范

目前部分銀行的自營(yíng)業(yè)務(wù)和理財(cái)業(yè)務(wù)的賬戶未能有效區(qū)分，必須加以銀行自己出具的交易結(jié)算單才能進(jìn)行，故銀行可以隱蔽地運(yùn)用自營(yíng)資金進(jìn)行調(diào)用。有些銀行利用資金池將不同種類的理財(cái)產(chǎn)品相混合，這種資金的錯(cuò)位配置特別容易觸發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，也變得難以監(jiān)管，且其風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)。由于缺乏統(tǒng)一的理財(cái)法律和條例規(guī)范，理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理亂象頻現(xiàn)，有的銀行在實(shí)際業(yè)務(wù)中，將非保本理財(cái)產(chǎn)品以扣除管理費(fèi)用和相關(guān)交易成本之后的凈額計(jì)入中間業(yè)務(wù)收入，此種處理方法不僅不符合會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的要求，還限定了客戶的最高收益，對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)與收益不匹配。

3.3 對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理的披露不足

作為銀行利息外收入的很大一部分的銀行理財(cái)產(chǎn)品，近幾年來(lái)各銀行在其報(bào)表和附注中披露情況不一而足，卻大都少之又少，甚至根本不披露。盡管金融工具列報(bào)準(zhǔn)則做出了相應(yīng)的說(shuō)明，但仍有披露不充分的問(wèn)題存在，其方式也不便于使用者理解?？蛻舨荒軓墓_(kāi)渠道清晰知道理財(cái)產(chǎn)品的真實(shí)投向和投資比例，不可避免的給銀行理財(cái)?shù)氖Ｓ鄮?lái)了很大的負(fù)面影響。銀行信息披露具有較大的主觀性，且其相關(guān)業(yè)務(wù)資料難以取得，監(jiān)管困難。

目前已得到廣泛使用的理財(cái)產(chǎn)品登記系統(tǒng)，披露了理財(cái)產(chǎn)品的部分信息，但是，該系統(tǒng)仍然存在著一定的問(wèn)題。比如，其數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)有待加強(qiáng)，因?yàn)槠浒l(fā)布的報(bào)告滯后，而且報(bào)告的專業(yè)性和深度都有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

3.4 銀行利用理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理逃避金融監(jiān)管

企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄必反映其會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。但事實(shí)上，有些銀行在對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的披露時(shí)種種做法只是為了掩蓋其貸款的實(shí)質(zhì)，從而逃避“存貸比”的監(jiān)管。存貸比即為貸款與存款的比值，反映著單位存款對(duì)應(yīng)的貸出款項(xiàng)，同樣的存款，貸出款項(xiàng)越多的銀行利用存款牟利的能力越好。但是，較高的存貸比意味著銀行在現(xiàn)金不足時(shí)出現(xiàn)兌付問(wèn)題，因此該指標(biāo)不宜過(guò)高。減少存貸比的方法有兩種：減少貸款和增加存款。依賴?yán)⑹杖氲你y行往往難以減少貸款量，而去謀求存款總量的提升，有些銀行便考慮利用理財(cái)產(chǎn)品變相放貸。有些銀行曾經(jīng)將非保本理財(cái)產(chǎn)品募集的資金計(jì)入存款，而非保本理財(cái)產(chǎn)品無(wú)固定支出，因而把利息支出看做其成本則會(huì)起到增加存款和減少支出的作用。

4 相關(guān)建議

4.1 改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方式

在賬簿設(shè)置上要改進(jìn)賬戶，以附表形式披露表外業(yè)務(wù)。出于理財(cái)產(chǎn)品不同的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)及收益情況，應(yīng)該將不同的理財(cái)產(chǎn)品分開(kāi)核算，嚴(yán)格區(qū)分自營(yíng)業(yè)務(wù)與理財(cái)業(yè)務(wù)，對(duì)理財(cái)產(chǎn)品單獨(dú)設(shè)置一級(jí)、二級(jí)賬戶，并在準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定其適用情況。

理財(cái)業(yè)務(wù)與自營(yíng)業(yè)務(wù)一定要明確應(yīng)當(dāng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目，對(duì)其在何種情況下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)有明確而定量的規(guī)定。嚴(yán)格禁止將自營(yíng)業(yè)務(wù)與理財(cái)產(chǎn)品的處理混為一談，但凡有別于自營(yíng)業(yè)務(wù)的理財(cái)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加以足夠詳細(xì)的說(shuō)明。商業(yè)銀行要嚴(yán)格區(qū)分不同業(yè)務(wù)，并分別設(shè)賬簿經(jīng)營(yíng)、分門別類加以區(qū)分，并加以嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)防控。

4.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，保護(hù)銀行合法權(quán)益

利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)往往是相伴相生的，高利潤(rùn)往往意味著高風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)銀行行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，銀行理財(cái)產(chǎn)品變成了銀行新的贏利點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)也需認(rèn)真對(duì)待。面對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品高利潤(rùn)所帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)，必須建立理財(cái)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理制度，準(zhǔn)確定位表內(nèi)處理事項(xiàng)，謹(jǐn)慎適用表外處理方式。鑒于理財(cái)產(chǎn)品信息透明度較低，應(yīng)從銀行主體信用級(jí)別和理財(cái)產(chǎn)品綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)兩個(gè)方面對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量。對(duì)于評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行規(guī)范，防止金融風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

4.3 加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息披露

銀行理財(cái)產(chǎn)品信息披露準(zhǔn)確性會(huì)極大地影響會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性，尤其是其會(huì)計(jì)處理方式和原則，越是精確的披露越有利于規(guī)范會(huì)計(jì)處理。

從投資者的角度來(lái)看，應(yīng)該在現(xiàn)有披露的基礎(chǔ)上，在附注中加入對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的收支和實(shí)際會(huì)計(jì)核算原則的披露。從監(jiān)管的角度考慮，需在監(jiān)管報(bào)告里添加相對(duì)應(yīng)的監(jiān)管目標(biāo)，應(yīng)該對(duì)應(yīng)的設(shè)立三個(gè)指標(biāo)，即基礎(chǔ)狀況、收益狀況、及風(fēng)險(xiǎn)狀況等，并從相應(yīng)的角度進(jìn)行監(jiān)管，此外，還應(yīng)詳細(xì)披露所監(jiān)管的理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)政策的選擇及其原因、盈利情況。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，形成包含銀行、政府、投資者等不同監(jiān)管部門協(xié)同監(jiān)管的局面。監(jiān)管部門可以對(duì)具體案例進(jìn)行分析，定性、定量地確認(rèn)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的步驟的標(biāo)準(zhǔn)，保證每步處理都有標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)?、具有一定可比性的披露，進(jìn)而保證報(bào)表使用者可以準(zhǔn)確的獲取信息。

4.4 改進(jìn)金融監(jiān)管

改進(jìn)金融監(jiān)管中的存貸比監(jiān)管。有些銀行將不該納入銀行存款核算的理財(cái)資金視作存款進(jìn)行處理，理財(cái)資金不同于銀行存款，容易引發(fā)流動(dòng)性危機(jī)，，因此在實(shí)際操作中應(yīng)該避免如此處理。加強(qiáng)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的兼顧，改固定的指標(biāo)監(jiān)管為相機(jī)抉擇，從而避免銀行利用理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)避存貸比監(jiān)管的行為。

理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的亂現(xiàn)象無(wú)疑會(huì)極大影響投資者和銀行的正常業(yè)務(wù)。銀行及政府和金融監(jiān)管部門，應(yīng)該在金融監(jiān)管、政府監(jiān)督和會(huì)計(jì)處理中找到三者的平衡點(diǎn)，通過(guò)協(xié)商，定性定量的分析，確認(rèn)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并向行業(yè)公布并加以嚴(yán)格的監(jiān)督。

本文對(duì)當(dāng)前的銀行理財(cái)產(chǎn)品的處理方式進(jìn)行了分析，提出了其中存在的問(wèn)題，并相應(yīng)地提出了改進(jìn)意見(jiàn)。在銀行轉(zhuǎn)型中，銀行理財(cái)產(chǎn)品替代傳統(tǒng)利息差收入，漸漸成為銀行收入的重要組成部分，其會(huì)計(jì)處理規(guī)范化也必將進(jìn)行到底。本文在該領(lǐng)域進(jìn)行了初步的探索，相信隨著時(shí)間的推移，隨著業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的不斷探索與完善，理財(cái)產(chǎn)品必將更趨完善，從而更為有力地推進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展。

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