中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的環(huán)境分析

□高廣紅

（上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）江蘇分所 江蘇 南通 226001）

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，中小企業(yè)起到了重要作用，但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模較小，發(fā)展受到了限制。要想進(jìn)一步提高中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)控制度面臨的問題，提高中小企業(yè)資源的最大化利用價(jià)值,來實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的環(huán)境

1.1 內(nèi)部環(huán)境

中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的內(nèi)部環(huán)境主要是企業(yè)自身的因素。主要包括：①企業(yè)資源環(huán)境。中小企業(yè)的資源是其能夠開展內(nèi)控管理的關(guān)鍵所在。企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況、經(jīng)濟(jì)效益等都是影響內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。②企業(yè)文化環(huán)境。中小企業(yè)雖然不同于國(guó)有大中型企業(yè)，但是在發(fā)展過程中也會(huì)形成獨(dú)立的企業(yè)文化，這些企業(yè)文化就是影響內(nèi)控制度形成的關(guān)鍵，也是決定內(nèi)控制度是否更加完善和體系化的關(guān)鍵。③企業(yè)能力環(huán)境。企業(yè)能力主要是企業(yè)后期發(fā)展的動(dòng)力和對(duì)財(cái)務(wù)管理控制的能力[1]，這是促使企業(yè)內(nèi)控制度體系化建設(shè)的關(guān)鍵性環(huán)境因素。

1.2 外部環(huán)境

1.2.1 政治環(huán)境

政治環(huán)境也就是國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的態(tài)度，相應(yīng)的政策法規(guī)、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，這些政治環(huán)境是決定企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的關(guān)鍵。

1.2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境決定了中小企業(yè)是否能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展下去。在具體的發(fā)展過程中，必須要形成全面有效的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析，確保與企業(yè)自身內(nèi)部控制相適應(yīng)。

1.2.3 技術(shù)環(huán)境

企業(yè)發(fā)展需要有獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，這些技術(shù)是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)境因素。

1.2.4 社會(huì)文化環(huán)境

主要是我國(guó)當(dāng)今中小企業(yè)生存過程中所面臨的社會(huì)消費(fèi)因素。例如文化水平會(huì)影響人們的需求層次，風(fēng)俗習(xí)慣和宗教信仰可能抵制或禁止企業(yè)某些活動(dòng)的進(jìn)行，人口規(guī)模與地理分布會(huì)影響產(chǎn)品的社會(huì)需求與消費(fèi)[2]。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性優(yōu)化對(duì)策

2.1 構(gòu)建內(nèi)部控制細(xì)則

構(gòu)建內(nèi)部控制細(xì)則是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的第一步。首先，內(nèi)部控制制度細(xì)則的建立要依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，例如國(guó)務(wù)院的《中國(guó)中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》，對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算、成本管理、資金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表管理等控制制度的有關(guān)內(nèi)容都提出了規(guī)范性要求。中小企業(yè)要以這些法律法規(guī)為主要依據(jù)，制定細(xì)則，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，通過制定和系統(tǒng)化管理細(xì)則，促使企業(yè)進(jìn)行管理創(chuàng)新，以完整有效的財(cái)務(wù)管理制度，使內(nèi)部控制制度得到改革[3]。構(gòu)建內(nèi)部控制細(xì)則的主要作用包括：有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。當(dāng)前，中小企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境復(fù)雜，在國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈和全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，要提高資金的利用效果，并根據(jù)外部市場(chǎng)需求編制預(yù)算。面對(duì)如此復(fù)雜的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，中小企業(yè)必須認(rèn)清外部環(huán)境，通過細(xì)則對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行直接控制和間接控制，由單一控制轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬哟?、多方位的系統(tǒng)控制。

2.2 構(gòu)建財(cái)務(wù)管理企業(yè)文化

在企業(yè)管理中,文化非常重要。很多企業(yè)也從單一的競(jìng)爭(zhēng)延伸到文化的競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)成功的企業(yè)需要依托成功的文化管理,這樣才能調(diào)動(dòng)起員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)文化影響內(nèi)部控制制度，所以中小企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)文化的過程中，必須要構(gòu)建相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理文化內(nèi)容。

目前，企業(yè)文化受到了企業(yè)管理者的高度重視，具體是從和諧、發(fā)展、利益角度進(jìn)行規(guī)范。在財(cái)務(wù)管理方面的文化構(gòu)建還是較少的，中小企業(yè)必須要從這方面進(jìn)行完善。企業(yè)文化指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理制度的制定，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理是企業(yè)的核心，同時(shí)企業(yè)文化需要財(cái)務(wù)管理作為介質(zhì)進(jìn)行體現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是收益最大化，而財(cái)務(wù)管理恰恰是有效的控制和計(jì)算該目的的工具。企業(yè)能否正常經(jīng)營(yíng)并得到高效的回報(bào)，取決于正確的準(zhǔn)則和精神指導(dǎo)，這樣才能加強(qiáng)員工之間的交流合作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益[4]。

2.3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境

中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)影響內(nèi)控制度的建立，所以中小企業(yè)必須要優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。首先，要明確經(jīng)營(yíng)線路。中小企業(yè)往往有“小而?！钡奶攸c(diǎn)，所以在經(jīng)營(yíng)線路的設(shè)計(jì)上要有明確的方向，這樣有利于中小企業(yè)在短期內(nèi)獲得更大的利益，壯大實(shí)力，也使企業(yè)有能力逐步建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使財(cái)務(wù)體系化。要明確經(jīng)營(yíng)線路，就要分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，包括短期償債能力和流動(dòng)資產(chǎn)償還能力分析等，在制度建設(shè)方面作出適當(dāng)?shù)膫?cè)重點(diǎn)調(diào)整。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。使財(cái)務(wù)人員了解新的政策理論知識(shí)。同時(shí)，建立動(dòng)態(tài)控制系統(tǒng)，將內(nèi)部控制管理意識(shí)貫穿到、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位、每一個(gè)員工，使控制意識(shí)深入人心。另外，企業(yè)必須要重視資金配置。根據(jù)預(yù)算分配結(jié)果有效的分配和使用資金，有些項(xiàng)目發(fā)展要考慮與地方政府合作，切實(shí)將公司發(fā)展與地方政府城鄉(xiāng)發(fā)展協(xié)調(diào)一致，確保在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展企業(yè)規(guī)模，合理配置企業(yè)資源。

2.4 健全風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)控體系

中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的社會(huì)環(huán)境使企業(yè)處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，所以內(nèi)控體系的構(gòu)建必須要與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合。首先，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的崗位授權(quán)體系。明確界定涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的每個(gè)崗位的授權(quán)對(duì)象的范圍和數(shù)量。建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告制度是對(duì)每個(gè)員工行為的約束。其次，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與審批制度。對(duì)于涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要事項(xiàng)，必須明確審批的程序、條件、范圍和限額，必要的文件、部門和授權(quán)審批人員及其相應(yīng)的職責(zé)。另外，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并納入企業(yè)內(nèi)部控制管理之中，確保出現(xiàn)任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，都能夠盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部管理漏洞的補(bǔ)救，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)企業(yè)人事管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策管理等工作。

3 結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化，必須要結(jié)合區(qū)域面臨的環(huán)境作出適應(yīng)性的優(yōu)化對(duì)策。例如構(gòu)建內(nèi)部控制細(xì)則，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理企業(yè)文化，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，健全風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)控體系，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的生存發(fā)展過程中的核心作用，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。