關(guān)于銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考

□徐愛紅

(中國(guó)銀行股份有限公司鹽城分行 江蘇 鹽城 224001)

會(huì)計(jì)信息是通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略的研究和制定，為銀行業(yè)內(nèi)部管理提供必要的信息，幫助職能部門做好參謀、當(dāng)好助手。

1 銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生必須合法、真實(shí),其信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等要求。可靠性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者決策或提高決策水平；可理解性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了；可比性要求提供的會(huì)計(jì)信息能夠相互可比[1]。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不符合要求，容易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

2.1 違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為完成上級(jí)銀行下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，銀行違背金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制等核算原則處理賬務(wù)，導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。如竄用會(huì)計(jì)科目、提前或推遲確認(rèn)各類收入、撥備計(jì)提不實(shí)等。出于考核和管理者的需要，在不同考核階段及不同年度間調(diào)節(jié)損益，造成了實(shí)際業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不符的狀況，對(duì)本期和未來會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)均產(chǎn)生影響。

2.2 業(yè)務(wù)背景不實(shí)

受購房緊縮性調(diào)控政策和資金緊缺影響，房地產(chǎn)開發(fā)商融資渠道受限，存在開發(fā)商通過“假按揭”套取銀行資金的現(xiàn)象，導(dǎo)致銀行資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)虛增，業(yè)務(wù)信息不實(shí)。某國(guó)有商業(yè)銀行敘做的一樓盤按揭業(yè)務(wù)，其中多名借款人預(yù)留的電話號(hào)碼相同，涉及的12名按揭人存在集中還款現(xiàn)象，還款方式雷同，假按揭特征明顯。

2.3 系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)或選擇有誤

為了提高業(yè)務(wù)處理效率，商業(yè)銀行在進(jìn)行數(shù)據(jù)大集中時(shí)采用了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)分離的處理模式。在系統(tǒng)“參數(shù)化”及“交易觸發(fā)”的核算機(jī)制下，業(yè)務(wù)處理效率得到提高，但同時(shí)參數(shù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一項(xiàng)重要的操作風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性有較大影響[2]。

2.4 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息失真

近年來，集中會(huì)計(jì)核算模式在商業(yè)銀行得到應(yīng)用，將部分由分支機(jī)構(gòu)敘做的業(yè)務(wù)集中到總行統(tǒng)一記賬。這種做法雖然使會(huì)計(jì)科目使用的規(guī)范性及核算工作效率得到提高，但由于相關(guān)的業(yè)務(wù)和成本在總行統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并未在分支機(jī)構(gòu)賬面體現(xiàn)，分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其“應(yīng)享有的權(quán)”或“應(yīng)承擔(dān)的責(zé)”并未通過會(huì)計(jì)核算反映出來，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息沒有反映其真正的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的成因

3.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

基層行會(huì)計(jì)管理人員配置不到位，柜面業(yè)務(wù)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)不了解，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，是導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因之一。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行相繼實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作職能逐步上收至一、二級(jí)分行。部分基層行錯(cuò)誤認(rèn)為支行無需履行會(huì)計(jì)核算管理職能，未配置專職或兼職會(huì)計(jì)核算管理人員，單純依賴上級(jí)行的監(jiān)督管理。實(shí)際上在支行會(huì)計(jì)核算管理人員缺失的情況下，上級(jí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在支行內(nèi)部難以得到有效傳導(dǎo)執(zhí)行。

3.2 制度建設(shè)傳導(dǎo)落后業(yè)務(wù)創(chuàng)新

金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈推動(dòng)商業(yè)銀行創(chuàng)新步伐的加快，銀行為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不斷推出創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)。新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)需要配套的會(huì)計(jì)核算辦法，當(dāng)相關(guān)核算辦法制定傳導(dǎo)執(zhí)行時(shí)間落后于新業(yè)務(wù)敘做時(shí)間，會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)因業(yè)務(wù)核算不規(guī)范而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.3 內(nèi)部控制體系不夠健全

內(nèi)部控制體系不全也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。由于內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，甚至形成嚴(yán)重的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前銀行普遍采用分級(jí)管理的會(huì)計(jì)核算模式，各級(jí)機(jī)構(gòu)為了維護(hù)本機(jī)構(gòu)的局部利益，不能完全有效履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，導(dǎo)致有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真。

3.4 IT系統(tǒng)功能不完善

①部分業(yè)務(wù)需手工處理，尤其是手工計(jì)結(jié)息業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)較大，易發(fā)生差錯(cuò)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。主要錯(cuò)誤類型包括重復(fù)計(jì)提、少提、漏提、記賬方向錯(cuò)誤等。②由于資金定價(jià)、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估、財(cái)務(wù)成本分?jǐn)偟榷喾矫鏀?shù)據(jù)缺乏系統(tǒng)有效支持，完整的財(cái)務(wù)報(bào)表信息仍然維持在按月加工的頻率，信息提供滯后于管理的需求。③功能處理不能滿足會(huì)計(jì)要求。

4 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

4.1 夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

要認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能。實(shí)時(shí)更新會(huì)計(jì)核算辦法，全面貫徹、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，滿足監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，真實(shí)反映銀行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、清晰反映業(yè)務(wù)流程、明確職責(zé)、便于數(shù)據(jù)跟蹤和監(jiān)控，從源頭機(jī)制上保證銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.2 強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度和體系的重要措施，能夠有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會(huì)計(jì)管理制度的有效性。認(rèn)真研究整理現(xiàn)有的各種規(guī)章制度，及時(shí)修訂和完善，使會(huì)計(jì)管理制度既符合內(nèi)部控制的要求又充分考慮業(yè)務(wù)操作的實(shí)際情況。實(shí)施職責(zé)分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，使會(huì)計(jì)信息失真在源頭得到有效預(yù)防和控制。將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作固態(tài)化和常態(tài)化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范化、信息化、專業(yè)化和系統(tǒng)化。

4.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法律法規(guī)意識(shí)，自覺抵制各種違規(guī)、違法行為，維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。有針對(duì)性的對(duì)相關(guān)人員開展會(huì)計(jì)培訓(xùn)，不斷夯實(shí)基層機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

4.4 發(fā)揮科技支撐作用

會(huì)計(jì)信息化背景下，銀行核心系統(tǒng)和外圍系統(tǒng)的有效性直接影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供方便。銀行系統(tǒng)參數(shù)配置應(yīng)與會(huì)計(jì)核算辦法一致，系統(tǒng)功能應(yīng)滿足會(huì)計(jì)核算辦法要求，提高自動(dòng)化水平，減少因人工操作失誤導(dǎo)致的核算差錯(cuò)。

4.5 開展“分機(jī)構(gòu)”落賬

商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)總行集中管理并記賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行梳理，對(duì)屬于分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)和負(fù)債，以及應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的收入和支出，本著“責(zé)權(quán)利”相結(jié)合的原則，將相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和損益納入相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心核算。讓各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映本機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，使各機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不僅能滿足內(nèi)部管理需要，也能滿足當(dāng)?shù)乇O(jiān)管、納稅申報(bào)和外部評(píng)級(jí)等需要。

4.6 培育內(nèi)控合規(guī)文化

銀行應(yīng)積極倡導(dǎo)合規(guī)理念，營(yíng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)氛圍，增強(qiáng)全員合規(guī)意識(shí)，這是保證銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要內(nèi)部環(huán)境。合規(guī)文化的建設(shè)，一是要進(jìn)一步完善銀行績(jī)效考核機(jī)制，績(jī)效考評(píng)不唯業(yè)務(wù)，樹立正確的績(jī)效觀；二是要加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，提高違規(guī)成本。