外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦出口退稅應(yīng)注意的事項(xiàng)

程輝

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是近年來涌現(xiàn)出的外貿(mào)服務(wù)新業(yè)態(tài)，主要向中小型生產(chǎn)企業(yè)提供代辦報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等外貿(mào)相關(guān)服務(wù)。我國(guó)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展迅速，通過創(chuàng)新商業(yè)模式，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)，在為中小企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)、降低貿(mào)易成本、緩解融資困難等方面發(fā)揮了積極作用，也為促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)調(diào)整和供給側(cè)改革、培育外貿(mào)出口新優(yōu)勢(shì)作出了重要貢獻(xiàn)。

之前政策規(guī)定綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)并符合規(guī)定條件的，可以視為綜服企業(yè)的自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，由綜服企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅，并承擔(dān)退稅主體責(zé)任。

這樣，實(shí)際出口貨物是生產(chǎn)企業(yè)，綜服企業(yè)僅代辦相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)出口貨物的真實(shí)性難以掌握。發(fā)生出口騙稅時(shí)，騙稅的主體責(zé)任由綜服企業(yè)承擔(dān)，而生產(chǎn)企業(yè)卻不承擔(dān)任何騙稅責(zé)任。綜服企業(yè)僅收取服務(wù)費(fèi)，也無力承擔(dān)騙稅的相關(guān)處罰。

為解決上述問題，國(guó)家稅務(wù)總局于2017年9月13日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)的有關(guān)問題作了進(jìn)一步明確。新政策于2017年11月1日正式施行。

《公告》本著“誰出口、誰退稅、誰主責(zé)”的原則，對(duì)綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)，改生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體，退稅款退給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)主體責(zé)任；綜服企業(yè)則是提供代辦退稅服務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任。

此外，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的自營(yíng)和代理這兩種出口退稅業(yè)務(wù)，仍按現(xiàn)有管理規(guī)定辦理。這樣綜服企業(yè)根據(jù)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，選擇相應(yīng)的退稅模式?！豆妗返某雠_(tái)，既滿足了綜服企業(yè)目前代辦退稅業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的條件，又解決了此前綜服企業(yè)承擔(dān)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不一致的問題。

一、新政策和原政策相比有哪些主要的變化

1.還原外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間不存在真正的購(gòu)銷關(guān)系，新政策還原了外貿(mào)綜合服務(wù)實(shí)為代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，規(guī)定出口合同為生產(chǎn)企業(yè)與境外單位和個(gè)人簽訂，生產(chǎn)企業(yè)與綜服企業(yè)之間簽訂的為外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），為后續(xù)出口退稅管理和綜服企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)分別承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任理順了關(guān)系。

2.明確稅收管理的責(zé)任主體。新政策在稅收違法責(zé)任劃分上把生產(chǎn)企業(yè)作為主要責(zé)任人進(jìn)行對(duì)待，明確了“代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任”，并且規(guī)定“代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行追繳”。

3.將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍。新政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅前，應(yīng)按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案和委托代辦退稅備案，同時(shí)明確：“生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照對(duì)供貨企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)存在異常情形的，應(yīng)有針對(duì)性地開展評(píng)估核查工作”。將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍，實(shí)現(xiàn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)全鏈條管理，有效加強(qiáng)了防范和打擊騙取國(guó)家出口退稅的力度。

二、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅的條件

根據(jù)《公告》的規(guī)定，綜服企業(yè)代國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)，需同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

一是符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)商貿(mào)函759號(hào)文的規(guī)定，綜服企業(yè)是指具備對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者身份，接受國(guó)內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺(tái)，代為辦理包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

二是企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度，并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的綜服企業(yè)，可向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從事代辦退稅業(yè)務(wù)。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)只能代國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)，不能代國(guó)內(nèi)流通企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)。

三、綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)注意事項(xiàng)

綜服企業(yè)在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦退稅情況備案表》，同時(shí)將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供報(bào)關(guān)、報(bào)驗(yàn)、物流、代辦退稅、結(jié)算在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任，同時(shí)指定代辦退稅的開戶銀行和賬號(hào)。

2.每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》?！洞k退稅情況備案表》的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，綜服企業(yè)應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)重新報(bào)送該表。

3.綜服企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況。

4.綜服企業(yè)首次辦理代辦退稅備案時(shí)，應(yīng)將企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度一次性報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、綜合服務(wù)業(yè)務(wù)取得收入、應(yīng)退稅款如何申報(bào)、計(jì)算

綜服企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報(bào)關(guān)、報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

綜服企業(yè)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)有關(guān)備案單證的規(guī)定進(jìn)行單證備案。應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率

五、外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票開具和繳稅的要求

生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次，須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫。

六、綜服企業(yè)代辦出口退稅業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

《公告》中明確了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦出口退稅需承擔(dān)如下兩種情形的涉稅主體法律責(zé)任：

一是企業(yè)在代辦退稅的出口業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)生涉稅違法違規(guī)情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)綜服企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

二是企業(yè)在代辦退稅的出口業(yè)務(wù)的過程中，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體依法承擔(dān)法律責(zé)任。綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，且36個(gè)月內(nèi)（自綜服企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決、裁定文書次月算起，具體日期以出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)）不得從事代辦退稅業(yè)務(wù)。