零售企業(yè)內(nèi)部控制分析

姜榮榮

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830000）

近些年來(lái)，公司的舞弊行為、會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確等情況頻頻出現(xiàn)，這些反映了一部分企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，并未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制水平可以反映企業(yè)治理的好壞，內(nèi)部控制執(zhí)行力度大，表明高管對(duì)企業(yè)的管理越有效，能夠識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)把其控制在合理的范圍之內(nèi)，因此，內(nèi)部控制的建立已是大勢(shì)所趨。不論是上市公司，還是中小型企業(yè)或是個(gè)體，他們都要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制制度，提高控制水平，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力,提高經(jīng)營(yíng)效率。

一、零售業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，零售行業(yè)的發(fā)展迅速，市場(chǎng)日益多元化，商品種類(lèi)豐富，居民的消費(fèi)水平不斷提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，加快調(diào)整零售業(yè)結(jié)構(gòu)，提升現(xiàn)代化水平。零售業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，在零售行業(yè)內(nèi)，國(guó)際化和區(qū)域流通一體化是未來(lái)發(fā)展的必然形勢(shì)。比如上海聯(lián)華的規(guī)模大到幾乎遍布全國(guó)各個(gè)省市；南京的蘇果超市，其網(wǎng)點(diǎn)也遍布蘇皖魯?shù)仁》?，今后將不斷擴(kuò)大其規(guī)模；還有麥德龍、家樂(lè)福等大型超市已經(jīng)進(jìn)駐中國(guó)。不斷發(fā)展的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)對(duì)采購(gòu)配送提出了更高的要求，于是在全國(guó)乃至全球范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)和配送，這些都有助于零售商們豐富商品種類(lèi)、降低成本、改善管理，贏取更大的利潤(rùn)空間。

同時(shí)，零售商們傳統(tǒng)的思想觀念和運(yùn)作方式會(huì)阻礙企業(yè)的進(jìn)步，這對(duì)零售業(yè)的發(fā)展是不利的。零售商們正在調(diào)整戰(zhàn)略來(lái)應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，但我們也知道絕大多數(shù)的零售商仍是傳統(tǒng)的思想觀念和運(yùn)作方式。一成不變的商品結(jié)構(gòu)、簡(jiǎn)單的價(jià)格促銷(xiāo)，如“虛假?gòu)V告問(wèn)題”、“居高不下的顧客投訴問(wèn)題”、“最終解釋權(quán)問(wèn)題” 等現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，這些在很大程度上制約著零售行業(yè)的發(fā)展。又如主管部門(mén)轉(zhuǎn)變了業(yè)態(tài)的調(diào)控能力，我國(guó)商業(yè)主管部門(mén)對(duì)下屬流通企業(yè)采取的是主體管理模式，這一模式下,主管部門(mén)更多關(guān)心企業(yè)的系統(tǒng)屬性，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,流通企業(yè)的日益成熟,對(duì)主管部門(mén)提出了新要求，由傳統(tǒng)的行政管理到為企業(yè)服務(wù),這一轉(zhuǎn)變需要過(guò)程，一個(gè)政府和企業(yè)相互磨合的過(guò)程。

零售業(yè)前期發(fā)展迅速，擴(kuò)大規(guī)模是企業(yè)的目標(biāo)之一，并未注意到內(nèi)部控制的作用，同外資零售業(yè)相比，缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，近年來(lái)外商的零售業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額占比越來(lái)越高，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)零售業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)占劣勢(shì)，利潤(rùn)下降，這就要求經(jīng)營(yíng)者反思自身，提高管理水平。

二、零售業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)因

企業(yè)單靠部門(mén)的配合，想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它需要全體員工的高效合作，上下一心為企業(yè)服務(wù)，對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)。而內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理起著約束和調(diào)節(jié)的功能，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，通過(guò)內(nèi)部控制，可以提高員工積極性，形成合力，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（一）提高工作效率，降低溝通成本

完善的內(nèi)部控制制度需要全體員工共同執(zhí)行，這就要求各部門(mén)間團(tuán)結(jié)合作，降低相互推卸責(zé)任的可能性。通過(guò)授權(quán)，使企業(yè)的各部門(mén)間明確工作權(quán)限和職責(zé)，避免出現(xiàn)“搭便車(chē)”現(xiàn)象，各部門(mén)完成各自的工作，團(tuán)結(jié)合作。由于各部門(mén)權(quán)責(zé)已明確，各部門(mén)員工各司其職，了解自己的職責(zé)，減少不必要的請(qǐng)示環(huán)節(jié)，提高工作效率降低溝通成本。

（二）提高會(huì)計(jì)信息的可靠性

完善內(nèi)部控制制度可以避免企業(yè)舞弊行為，減少會(huì)計(jì)人員的失誤，提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)信息披露，提高企業(yè)透明度，以減少信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的重要性不言而喻，不論投資者還是企業(yè)管理者都需要借助會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，投資者要視企業(yè)發(fā)展前景決定是否繼續(xù)投資，企業(yè)管理者則需要依據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況做決策、預(yù)算，以提高公司價(jià)值。

（三）保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)

企業(yè)的審計(jì)工作以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，從而找出企業(yè)存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果做出判斷，確保審計(jì)監(jiān)督結(jié)果真實(shí)可信。企業(yè)只有重視內(nèi)部控制，才能高效率地運(yùn)作，合理利用資源，降低企業(yè)運(yùn)行成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此，審計(jì)工作的開(kāi)展需要依靠?jī)?nèi)部控制，來(lái)保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，使信息使用者更好地了解企業(yè)，做出正確的決策。

（四）防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，電商的蓬勃發(fā)展正在改變消費(fèi)者的生活習(xí)慣，比起實(shí)體店，年輕人更喜歡網(wǎng)購(gòu)，電商的興起威脅了實(shí)體店的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，要想持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)的變化做出戰(zhàn)略決策，保證產(chǎn)品多元化以滿(mǎn)足消費(fèi)者的需要，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制。有效的內(nèi)部控制制度可以使經(jīng)營(yíng)者建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，識(shí)別并分析風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避，保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

三、零售業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

近年來(lái)我國(guó)零售業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，內(nèi)部控制也日益完善，但是仍有部分企業(yè)尚未意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下，管理水平較低，員工執(zhí)行力不強(qiáng)，尚未激發(fā)公司的活力，損失企業(yè)的利益。主要存在以下問(wèn)題：

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前，我國(guó)部分零售企業(yè)仍未意識(shí)到有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性,甚至并不了解內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制單純的理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等，理解過(guò)于片面,不能緊跟市場(chǎng)的發(fā)展。盡管某些企業(yè)擁有內(nèi)部控制制度，但是尚未形成系統(tǒng)，部分企業(yè)更加關(guān)注事中和事后控制,對(duì)事前控制認(rèn)知甚微，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法控制風(fēng)險(xiǎn)。某些企業(yè)在設(shè)計(jì)制度時(shí)并未考慮自身特質(zhì)，造成內(nèi)部控制制度偏離實(shí)際，不切實(shí)際, 不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）執(zhí)行力度不強(qiáng)，形同虛設(shè)

內(nèi)部控制需要全體人員共同執(zhí)行方可發(fā)揮其有效性，目前零售部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但其執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，他們可能僅是為了應(yīng)付檢查，不考慮實(shí)際執(zhí)行結(jié)果。有些部門(mén)私設(shè)小金庫(kù),資金流失，損害企業(yè)利益，甚至有些負(fù)責(zé)人為了私利，利用職務(wù)挪用公司資金對(duì)外投資，這些企業(yè)并不是缺乏內(nèi)部控制，而是在執(zhí)行過(guò)程中，員工積極性不高造成內(nèi)部控制的缺失。

（三）內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，起到督促、激勵(lì)的作用，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有獨(dú)立性，不受他人的干擾。但是我國(guó)零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高、組織結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而監(jiān)督職能得到限制。部分審計(jì)人員并不是專(zhuān)業(yè)人士，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)欠缺，對(duì)審計(jì)一知半解，缺少職業(yè)素養(yǎng)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)只是為了應(yīng)付檢查，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行給予客觀的評(píng)價(jià)，削弱了監(jiān)督職能。

（四）員工流動(dòng)性大，向心力弱

內(nèi)部控制的有效發(fā)揮需要全體員工上下同心，共同執(zhí)行，從企業(yè)高管到普通職員，都是企業(yè)的一份子，大家要共同為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，這就需要健康的企業(yè)文化為支撐，然而零售業(yè)不同于其他企業(yè)，工作強(qiáng)度高，人員流動(dòng)性比較大，難以留住人才。培訓(xùn)新員工是需要花費(fèi)時(shí)間的，新員工也需要時(shí)間融入集體，這就會(huì)增加企業(yè)的交易成本，因此員工培訓(xùn)顯得格外重要。

四、零售業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確部門(mén)責(zé)任

零售企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確部門(mén)的職能和責(zé)任，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，把冗余的部門(mén)合并，加強(qiáng)各部門(mén)合作與配合，避免“搭便車(chē)”現(xiàn)象，提高員工工作積極性，從而提高工作效率。連鎖零售企業(yè)總部與分部的職能不同，總部需要管理分部，明確各分部的責(zé)任權(quán)限，實(shí)現(xiàn)總部集中決策，分散經(jīng)營(yíng)的模式?？偛渴菦Q策中心和信息處理中心的集合體，擁有優(yōu)秀的管理者，作出利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方案，

提高企業(yè)價(jià)值和管理水平，在管理上實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性。分部需要執(zhí)行總部的命令，并適應(yīng)所在地的消費(fèi)習(xí)慣銷(xiāo)售商品。分部與與總部是平等的，只是各自的職能有所不同，各分部之間的利益不會(huì)發(fā)生沖突，分部及時(shí)將顧客意見(jiàn)反饋給總部，這樣做可為消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。零售連鎖企業(yè)要發(fā)揮總部和分部的作用，提高員工創(chuàng)造性，鼓勵(lì)員工創(chuàng)新，提升業(yè)績(jī)。

（二）加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要增加對(duì)內(nèi)部控制的了解，加大執(zhí)行力度，不能空喊口號(hào)，號(hào)召全體人員行動(dòng)起來(lái)，經(jīng)營(yíng)者要完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，避免發(fā)生舞弊行為，傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高員工的忠誠(chéng)度，保證員工了解內(nèi)部控制制度并執(zhí)行，發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際意義，不能只是擺設(shè)。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的重要性，但是內(nèi)部控制的執(zhí)行有待提高，這就需要經(jīng)營(yíng)者增加對(duì)內(nèi)部控制的了解，它不僅是一項(xiàng)制度，更多的是為企業(yè)服務(wù)。有效的內(nèi)部控制會(huì)提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，設(shè)計(jì)具有競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)優(yōu)勢(shì)的成本結(jié)構(gòu)，建立并維持絕對(duì)依賴(lài)的聲譽(yù)，提升業(yè)績(jī)，促進(jìn)公司的發(fā)展。

（三）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)可對(duì)制度的實(shí)施起到監(jiān)督作用，但是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，受到他人的限制，因此，企業(yè)要提高內(nèi)審人員素質(zhì)，包括專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合分析能力，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的審計(jì)準(zhǔn)則，跟上時(shí)代步伐。內(nèi)審人員需要滿(mǎn)足形勢(shì)發(fā)展的要求，除了掌握必備的專(zhuān)業(yè)能力，仍需掌握管理知識(shí)，具備綜合分析能力，有能力評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的行家。

當(dāng)前，受管理模式和組織結(jié)構(gòu)的影響，國(guó)內(nèi)企業(yè)要求成立內(nèi)審部門(mén)時(shí)，公司需要遵循科學(xué)性和適應(yīng)性原則，使內(nèi)審部門(mén)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理體制模式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人員素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng)。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)是常設(shè)機(jī)構(gòu)，擁有較高的地位，直屬董事會(huì)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況, 發(fā)揮監(jiān)督職能。

（四）實(shí)施有效的績(jī)效政策，提高員工的創(chuàng)造性

企業(yè)要想留住人才，需要完善培訓(xùn)措施，通過(guò)培訓(xùn)使員工了解工作職責(zé)、行為要求及業(yè)務(wù)流程，提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，保證員工更好地履行工作職責(zé)。同時(shí)制定有效的績(jī)效政策和合理的獎(jiǎng)懲制度，使每位員工都可以感受到內(nèi)外部的公平。每個(gè)企業(yè)的激勵(lì)政策是不同的，重要的是公司要結(jié)合員工所在崗位的實(shí)際情況，制定績(jī)效考核和激勵(lì)政策，同時(shí)不僅要注重員工的生活質(zhì)量，還要關(guān)注員工其他方面的需求。比如關(guān)注員工的未來(lái)發(fā)展前景，挖掘其潛能，讓員工感覺(jué)到企業(yè)是展現(xiàn)自己技能的平臺(tái)，在公司可以實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，然后依據(jù)公司的發(fā)展方向，尊重每位員工的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃；處理好上下級(jí)間的關(guān)系，使員工在和睦的氛圍中工作，每天工作的開(kāi)開(kāi)心心；根據(jù)員工不同的專(zhuān)業(yè)能力，管理層要使員工能獲得更多的專(zhuān)業(yè)技能，提供多元化、全方位的培訓(xùn)，提升自身技能和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。以上這些做法均能提高員工的工作效率，增加企業(yè)的收益，資金鏈良性循環(huán)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）增強(qiáng)信息化建設(shè)，及時(shí)反饋信息

實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件是信息與溝通，及時(shí)傳達(dá)信息，提高工作效率，避免因?yàn)樾畔鬟f不當(dāng)?shù)⒄`工作進(jìn)度，使員工可以清楚自己的職責(zé)和工作，并及時(shí)從顧客或者銷(xiāo)售員獲得反饋信息，了解市場(chǎng)需求，有效配置資源，規(guī)劃未來(lái)戰(zhàn)略。

在增強(qiáng)信息化建設(shè)同時(shí)，企業(yè)需要改變戰(zhàn)略來(lái)追上電子商務(wù)的步伐，充分利用電子商務(wù)平臺(tái)，將產(chǎn)品推向市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。完善的信息系統(tǒng)可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，根據(jù)反饋信息了解企業(yè)的運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整策略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

電子商務(wù)的發(fā)展迅速，對(duì)零售業(yè)實(shí)體店的生存存在威脅，企業(yè)要想健康長(zhǎng)久的生存，利用電商平臺(tái)銷(xiāo)售多元化商品，提高市場(chǎng)占有率。建立良好的企業(yè)文化，提升員工的向心力，與供應(yīng)商保持良好合作關(guān)系，制定符合企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度，培育和推廣企業(yè)內(nèi)部控制和管理理念，完善相應(yīng)的制度，提高企業(yè)的管理能力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的日常管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。針對(duì)零售行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，本文提到的建議中，可以有所借鑒。

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