上市公司財務(wù)信息舞弊及防范措施*

徐傳鑫

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆烏魯木齊 830000）

一、引言

信息披露關(guān)系到上市企業(yè)的管理成效，在實際中，對外公布企業(yè)信息容易在內(nèi)部和外部受到制約。大量的案例表明，信息披露是否真實可靠直接關(guān)系到公司的生存與發(fā)展。上市公司對其財務(wù)信息的有效披露，可以有效地保護投資者利益，優(yōu)化社會整體資源的合理配置，對于政府的宏觀調(diào)控有著極為重要的意義。但隨著我國證券與金融市場的迅猛發(fā)展，財務(wù)信息的舞弊行為近年來屢禁不止，這不僅誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者，而且會對證券市場的正常秩序產(chǎn)生一定的負(fù)面效應(yīng)，因此財務(wù)信息的舞弊近年來被越來越多的關(guān)注。

本文準(zhǔn)備以已經(jīng)上市的企業(yè)的財務(wù)信息造假及防范措施為總體框架，首先指出當(dāng)前上市公司財務(wù)信息舞弊的概況，然后分析造成財務(wù)信息舞弊的成因，最后對上述問題和原因提出對應(yīng)的具體措施和應(yīng)對策略。通過研究公司的財務(wù)信息造假的現(xiàn)狀及成因，從而提出具有可行性的防范措施，對上市公司的健康發(fā)展具有重要意義。

二、我國上市公司的財務(wù)信息舞弊概況

在當(dāng)前時期，財務(wù)信息舞弊的發(fā)展已經(jīng)到了較為嚴(yán)重的地步，首先是范圍廣，舞弊在社會的各行各業(yè)均有出現(xiàn)；其次是手段變化多樣如虛增收入、虛增資產(chǎn)、少計費用和負(fù)債、挪用資產(chǎn)或侵占資產(chǎn)、披露的不恰當(dāng)和通過關(guān)聯(lián)擔(dān)保或關(guān)聯(lián)交易；最后是金額逐漸變大，動輒上億，甚至十?dāng)?shù)億都有出現(xiàn)；最后是犯罪主體也發(fā)生了變化，從原先的個人犯罪逐漸演變成權(quán)力犯罪、職務(wù)犯罪，以權(quán)謀私、權(quán)錢交易、利用職務(wù)之便給他人大開方便之門都是常有的事；最后是舞弊形式更加隱蔽，從瓊民源到蜀紅光，再到銀廣夏，財務(wù)信息舞弊的方法是越來越隱蔽，舞弊的程度也越來越復(fù)雜。

財務(wù)信息的造假將會誤導(dǎo)財務(wù)信息的使用者做出錯誤的決定，從而嚴(yán)重的破壞市場規(guī)則，甚至?xí)ι鐣捕ㄔ斐梢欢ǖ挠绊?。上市的企業(yè)進行財務(wù)信息的造假，不但會危害股東的利益，還會對股票市場造成一定的損失，導(dǎo)致股票市場的秩序混亂。真實、完整的財務(wù)信息有利于相關(guān)政府部門了解企業(yè)及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展情況，從而做出符合國家利益的經(jīng)濟決策，而錯誤的財務(wù)信息將會直接導(dǎo)致相關(guān)部門無法正確監(jiān)督和檢查企業(yè)的財務(wù)狀況。

三、當(dāng)前上市企業(yè)財務(wù)信息舞弊的手段

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及監(jiān)管手段和監(jiān)管力度的不斷加大，如今我國上市公司財務(wù)信息舞弊手段也不斷升級，各種舞弊方法也是層出不窮。

（一）虛增資產(chǎn)和收入

為了提高財務(wù)報表利潤，也為了能夠獲得證券市場上市的準(zhǔn)入資格，企業(yè)通常會采取虛增收入的手段，上市公司通常會預(yù)先確認(rèn)甚至是虛構(gòu)公司各項收入以及各類投資收益，使企業(yè)收入更高，以達(dá)到誤導(dǎo)證券監(jiān)管部門的目的。例如2016年的亞太實業(yè)被證監(jiān)會處罰的案例，該上市公司違法行為次數(shù)多、持續(xù)時間長，而且虛構(gòu)收入和利潤的程度都十分的嚴(yán)重。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，亞太實業(yè)投資持股企業(yè)對“質(zhì)量索賠款”的業(yè)務(wù)操作欠妥，致使亞太實業(yè)在當(dāng)年年凈利潤減少兩百多萬。 另外，該公司在2013年沒有計提長期股權(quán)投資的減值，僅這一項就造成利潤虛構(gòu)了兩百三十多萬。通過查閱其財務(wù)報表可知，如果將這些信息真實計入，則亞太實業(yè)的凈利潤將會是負(fù)數(shù)。這就是典型的虛增資產(chǎn)和收入所引起的財務(wù)信息舞弊的案例。

（二）少計費用和負(fù)債

為了達(dá)到上市的目的，公司通常會少計費用和負(fù)債，比如少計主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和各種營業(yè)外成本，不計提或少計提各種折舊，少計各種負(fù)債，期末將管理費用轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)等，從而使整體費用下降，使利潤上升，滿足上市的指標(biāo)要求，還可以向外界展示公司良好的管理體系，展現(xiàn)公司管理層高超的管理技能。當(dāng)這些費用和負(fù)債被虛構(gòu)的非常少時，這將使財務(wù)報表看上去非常客觀，這就增加了與其他公司合作的機會，因此，一些經(jīng)營業(yè)績尚不達(dá)標(biāo)的企業(yè)通常會采取這種舞弊手段來虛增利潤。

（三）挪用資產(chǎn)或侵占資產(chǎn)

上市公司有著巨大的營業(yè)額，因此也必須承擔(dān)高昂的稅費，為了達(dá)到避稅的目的，一些上市公司則會鋌而走險，采用挪用資產(chǎn)或侵占資產(chǎn)的方式，使企業(yè)財產(chǎn)達(dá)到預(yù)計的目標(biāo)。當(dāng)然，這只是一個目的，還有就是公司管理者想要營私舞弊，通過挪用公司資產(chǎn)來侵占資產(chǎn)，將公司財物轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶。例如ST華澤實際控制人控制的公司陜西星王企業(yè)在2015年占用ST華澤子公司資金14.97億元，2013年、2014年則分別為10.18億元和14.15億元。

（四）操縱關(guān)聯(lián)擔(dān)?；蜿P(guān)聯(lián)交易

[1]關(guān)聯(lián)擔(dān)保是上市企業(yè)的一種經(jīng)營行為，本來是社會正常的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，但這卻為上市公司財務(wù)信息的造假行為提供了一種便捷。由于我國上市公司大多采用一股獨大的結(jié)構(gòu)，在公司治理方面也有一定的缺陷，因此，處于控股地位的股東往往利用其控股的優(yōu)勢，在貨幣的籌集和使用還有信貸擔(dān)保等方面通常為了謀取私利而損害上市公司的應(yīng)有利益。因此，關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易也就成了少數(shù)股東的私人工具。

（五）披露的不恰當(dāng)

不恰當(dāng)?shù)呐兑矔斐韶攧?wù)報表失真，比如對會計政策的改變、會計估計變動不及時向外界傳達(dá)，使外界以為公司仍以原來的會計政策進行計量；不及時公布對股權(quán)的出售，這將導(dǎo)致投資者對公司股權(quán)的相關(guān)事項產(chǎn)生誤導(dǎo)；所披露籌資項目的投資規(guī)模是虛假的。這些不恰當(dāng)甚至不正確的披露都會引起財務(wù)信息的失真，而財務(wù)信息的舞弊也會造成公司的正當(dāng)利益遭受損害。

四、防范上市企業(yè)財務(wù)信息舞弊的舉措

針對以上造成上市企業(yè)財務(wù)信息舞弊的成因探析以及財務(wù)信息舞弊的手段，提出以下防范措施，以此防范上市企業(yè)財務(wù)信息舞弊情況的發(fā)生：

（一）上市公司內(nèi)部要加強監(jiān)管

已上市的企業(yè)如果發(fā)生財務(wù)信息舞弊的情形，那么首先就是該企業(yè)的監(jiān)管出了狀況，也就是說公司的監(jiān)事會沒有履行好職責(zé)，因此，要想防止財務(wù)信息舞弊的出現(xiàn)，首先就是要加強上市企業(yè)的監(jiān)事會的職能，詳細(xì)措施有如下三條：

1.不定期檢查公司財務(wù)

監(jiān)事會必須要認(rèn)真履行對上市企業(yè)董事會和經(jīng)理層等的監(jiān)察職能，要不定期的檢查企業(yè)的財務(wù)，要適時的查閱本公司的會計賬簿等資料，來更好維護公司的債權(quán)人與股東的利益，確保記錄真實完整準(zhǔn)確，對于有疑問或有出入的地方要及時跟相關(guān)人員聯(lián)系，問清緣由，爭取做到不漏報、不錯報、不虛報，對于違紀(jì)的有關(guān)人員，要及時上報并作出嚴(yán)肅處理。

2.監(jiān)督董事、經(jīng)理正確處理公司業(yè)務(wù)

當(dāng)董事或經(jīng)理在監(jiān)督或管理公司時出現(xiàn)了違反相關(guān)規(guī)定或公司章程的做法時要及時的批評指正，確保有關(guān)人員正確履行自己的職責(zé)。對于已經(jīng)造成企業(yè)損失的，要按照《公司法》、《會計法》等法律，根據(jù)對公司的損害程度，對有關(guān)人員進行批評教育，并作出相應(yīng)的處罰。對于正確披露財務(wù)信息的人員要適當(dāng)進行嘉獎，在全公司形成典范，塑造一種誠實的公司形象。

3.保持監(jiān)事會的獨立性

要想做到正確監(jiān)督財務(wù)信息真實完整地披露，上市公司監(jiān)事會應(yīng)該維持與董事會的獨立性。為了保障兩者之間的獨立性，監(jiān)事不能同時擔(dān)任董事和經(jīng)理，另外，監(jiān)事會要對整個股東代表大會來負(fù)責(zé)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的任免提出建議，向股東大會或者董事會提供監(jiān)督報告等，為了避免出現(xiàn)財務(wù)信息舞弊，監(jiān)事會必須保持獨立。

（二）立法機關(guān)要制定或出臺強有力的制度

沒有規(guī)矩，不成方圓。沒有規(guī)章制度的約束，人們的行為就會陷入混亂，會計制度是上市公司披露財務(wù)信息的理論依據(jù)，是國家管理會計工作的依據(jù)。因此，立法機關(guān)要及時針對當(dāng)前狀況出臺強有力的制度，按照市場經(jīng)濟發(fā)展的進程以及我國自身的規(guī)章制度來保障上市公司的健康發(fā)展。具體措施有如下兩條：

1.創(chuàng)立一個全行業(yè)都遵循的會計規(guī)范體系

[2]會計規(guī)范體系是包含法律、行政法規(guī)、規(guī)則章程、制度等一系列規(guī)范性制度的總稱，為了完善這一體系，有關(guān)部門應(yīng)立足于各個行業(yè)之上，盡快制定和頒布能在全行業(yè)都適用的制度，使企業(yè)的會計處理程序得到簡化，使企業(yè)的會計處理步驟得到優(yōu)化，使財務(wù)會計信息能夠更加綜合，提高各財務(wù)信息之間的可比性。

2.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就要具體問題具體分析，針對不同的財務(wù)信息舞弊行為采取不同的制度規(guī)定，營造有法可依的環(huán)境，使企業(yè)能夠做到“產(chǎn)權(quán)明確、職責(zé)清楚、管理科學(xué)”的會計主體，讓企業(yè)的決策層和管理層做出的決策與企業(yè)的生存發(fā)展做到完全相關(guān)。

（三）各級財務(wù)管理部門要擴大對會計職業(yè)道德的宣傳

公司負(fù)責(zé)人、會計主管和會計員的職業(yè)道德的缺失更是造成上市公司財務(wù)信息造假的重要原因，在金錢或者利益面前，相關(guān)職員無視會計法律法規(guī)的規(guī)定，違反職業(yè)道德的規(guī)定，鋌而走險，在財務(wù)信息上打主意，進而導(dǎo)致財務(wù)信息舞弊的發(fā)生。因此，各級會計管理部門要加強對會計職業(yè)道德的宣傳，用道德準(zhǔn)則來積極引導(dǎo)和制約他們的行為，并將財會的職業(yè)道德架構(gòu)于整個財務(wù)工作之上，具體可以采用以下三種措施：

1.造成社會輿論

對于財務(wù)信息舞弊的上市公司，相關(guān)部門可以將其公司在新聞媒體上予以曝光，并強烈譴責(zé)，以此來形成社會輿論，同時利用社會壓力來打擊該公司的舞弊行為的囂張氣焰，并對其他上市公司形成警示作用。

2.塑造會計道德風(fēng)尚

可以在各級財政部門和其他有部門的官方網(wǎng)站上大力宣傳會計職業(yè)道德的具體措施，提供會計道德模范的案例，積極倡導(dǎo)遵守會計職業(yè)道德的風(fēng)尚，呼吁各上市公司對管理人員進行評分，督促其提升職業(yè)素養(yǎng)。

3.樹立會計職業(yè)道德榜樣

財政部門可以評選會計職業(yè)道德模范榜樣，并對其進行嘉獎，以此來提升和教化會計人員的會計道德理念和會計行為，進而提升財務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，使相關(guān)職員擁有誠信等理念，做到如實反映會計信息。

（四）加大對會計師事務(wù)所等監(jiān)管單位的教育工作

想要減少甚至消除上市公司財務(wù)信息造假的行為，強化對會計師事務(wù)所教育工作是勢在必行的，有以下三種措施：

1.組建審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組

可以組建審計小組，定期開展對上市公司的財務(wù)指導(dǎo)和督查工作，強化會計監(jiān)督與內(nèi)部會計管理，相關(guān)部門必須加大對注冊會計師的警示力度，使審計報告更加具有可靠性，間接地防止公司財務(wù)信息舞弊行為的出現(xiàn)。

2.加強審計人員的教育工作

審計單位要緊密結(jié)合審計工作和行業(yè)特點，加強對審計人員的教育工作，要求審計人員依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，腦顱樹立科學(xué)審計的理念，逐步規(guī)范依法審計的程序，在審計時調(diào)整工作思路，不斷創(chuàng)新審計工作方法，制約審計人員的審計行為，在社會上建立良好的形象，審計機關(guān)也應(yīng)加大審計監(jiān)督的力度，促使審計任務(wù)順利完成。

（五）提高對財務(wù)信息舞弊的上市企業(yè)的懲處力度

有獎就有罰，要防止財務(wù)信息的舞弊，只是對遵守職業(yè)道德的企業(yè)和個人進行獎勵是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要對舞弊財務(wù)信息的披露者進行懲罰。對于出發(fā)力度，要視舞弊行為嚴(yán)重程度而定，對于違反較輕的，要進行批評教育，并處以一定的懲處，比如處罰一定金額；對于情節(jié)嚴(yán)重的，則要要求其披露正確的財務(wù)信息，取消該公司的上市資格，懲罰巨額罰款，甚至取消其的成立資格，相關(guān)涉案人員也要追究其責(zé)任，吊銷其資格證，甚至進行刑事處罰。

五、結(jié)束語

通過對相關(guān)文獻(xiàn)的查閱與參考，我們逐漸意識到上市公司的財務(wù)信息舞弊問題已經(jīng)成為上市公司、投資者和政府監(jiān)管部門的重要課題且急需解決，同時我們也能發(fā)現(xiàn)防范措施也是相當(dāng)完善，因此，我們建議上市公司內(nèi)部強化監(jiān)管、財務(wù)管理部門要擴大會計職業(yè)道德的宣傳、立法機關(guān)要制定或出臺強有力的制度、加大對財務(wù)信息造假的上市企業(yè)的懲處程度和加強對會計師事務(wù)所等外部監(jiān)管機構(gòu)的教育工作五項防范措施，只要我們按照以上所說去認(rèn)真執(zhí)行，上市公司的財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象也必將會大幅減少甚至消亡。

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