個稅勞務(wù)報酬所得節(jié)稅六策

樊其國

個人在任職單位取得固定工資薪金的同時，利用業(yè)余時間和專業(yè)特長提供一定的勞務(wù)服務(wù)，獲得相應(yīng)的勞務(wù)收入，并按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅，已是一種常見的社會現(xiàn)象。而對個人勞務(wù)報酬所得進行稅務(wù)規(guī)劃,可以收到節(jié)約個人所得稅支出的明顯效果。

筆者認為，勞務(wù)報酬所得節(jié)稅方法的一般思路，是通過增加費用開支，減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡收入等方法，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。按照現(xiàn)行個稅政策，筆者經(jīng)歸納分析，總結(jié)出勞務(wù)報酬所得個人所得稅節(jié)稅的六種方法，供納稅人參考和借鑒。

勞務(wù)報酬與工資薪金相互轉(zhuǎn)化

兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得是一個非常現(xiàn)實的問題，實際工作中勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得往往難以區(qū)分。工資、薪金所得是提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而勞務(wù)不存在這種關(guān)系。解決勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得的關(guān)鍵，在于如何確立雇傭與被雇傭的關(guān)系。否則的話，可能會遭受稅務(wù)機關(guān)的嚴厲處罰。

當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時候，將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工薪所得。當(dāng)工資薪金比較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅是合理的。由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。

當(dāng)工資薪金較高時，將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬。當(dāng)工資、薪金收入相當(dāng)高時，適用的稅率已累進到比較高的水平，此時，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得用以節(jié)約應(yīng)納稅額；納稅人要能清楚地計算出自身的個人所得稅的各種計算方法，并能依此計算出應(yīng)納稅所得額，權(quán)衡稅負的大小，創(chuàng)造一定的相互轉(zhuǎn)化條件。

當(dāng)工薪所得和勞務(wù)報酬均適用低稅率時，將工薪所得與勞務(wù)所得分別納稅。當(dāng)兩項收入都較大時，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算亦能節(jié)稅。在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分別申報納稅有利于節(jié)省稅收。

均衡或分解勞務(wù)收入分次納稅申報

均衡勞務(wù)收入。稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。

按照上述法規(guī)，納稅人在提供勞務(wù)活動時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。也就是說，納稅人在為他人提供勞務(wù)時，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到節(jié)稅的目的。

對于提供勞務(wù)活動的單位來說，每月支付一定的勞務(wù)費用，經(jīng)濟負擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。采用此種方式籌劃，雙方都有利可圖。

分解勞務(wù)收入。現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣額也不夠，造成總體稅負較高。

在這種情形下，如果納稅人進行一些很簡單的節(jié)稅安排，就可能會獲取較高的回報。即納稅人和支付勞務(wù)報酬的服務(wù)對象商議，把本應(yīng)該短期內(nèi)支付的勞務(wù)費在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報酬的支付每月比較平均，使得該項應(yīng)稅所得適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得服務(wù)對象用不著一次性支付較高費用，減輕了其經(jīng)濟負擔(dān)。

通過勞務(wù)報酬費用化降低稅基

將勞務(wù)報酬費用化，可以為納稅人節(jié)省相對可觀的稅款。在與服務(wù)對象簽訂提供勞務(wù)服務(wù)合同時，明確為凈額勞務(wù)報酬合同，即實際取得的勞務(wù)報酬合同，明確發(fā)生的相關(guān)費用由服務(wù)對象承擔(dān)。由提供勞務(wù)方自行承擔(dān)費用，支付報酬方按照合同支付報酬已成為一種普遍的社會現(xiàn)象。但在提供勞務(wù)方與支付報酬方簽訂用工合同的同時，如果考慮由支付報酬方提供一定的福利，把本應(yīng)由提供勞務(wù)方自己承擔(dān)的費用改由支付報酬方提供，如支付報酬方向提供勞務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴大了提供勞務(wù)方的費用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額保持在較低水平。

采取由服務(wù)對象提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，但同時也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報酬。對服務(wù)對象來說，開支并沒有增多，利益無損；對納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

可見，對于勞務(wù)報酬收入，納稅人通過節(jié)稅安排，可以降低個人所得稅稅負。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時，應(yīng)約定領(lǐng)取報酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費用由服務(wù)對象承擔(dān)。

利用稅前扣除政策降低應(yīng)納稅所得額

勞務(wù)報酬收入稅前扣除費用標(biāo)準(zhǔn)，以每次取得的勞務(wù)報酬收入，扣除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費用標(biāo)準(zhǔn)：每次所得不超過4000元的，減除費用800元；每次所得超過4000元的，減除費用20%。

支付的中介費以有效合法憑證稅前扣除，允許從其所得中扣除對個人提供勞務(wù)過程中所支付的中介費，如能提供有效合法憑證的允許從其所得中扣除。

董事費收入允許扣除上交派遣單位的部分，對個人取得的董事費收入，允許扣除有合法憑證證明其按規(guī)定上交派遣單位的部分。

特殊群體按照稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，幾種特殊群體的勞務(wù)報酬所得稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)，如保險業(yè)務(wù)員、證券經(jīng)紀(jì)人以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去展業(yè)成本（每次收入額的40%），最后減除費用標(biāo)準(zhǔn)（如果勞務(wù)所得低于4000元，定額減除費用800元，個人所得稅=（勞務(wù)所得-800元）×20%；如果勞務(wù)所得在4000元以上的，定率減除20%的費用）。其計算公式為：

應(yīng)稅所得額=傭金收入-營業(yè)稅及附加-傭金收入×40%-法定扣除費用

勞務(wù)報酬所得分項計算籌劃法

“分項”，即以每一項勞務(wù)分別計稅。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第600號）第八條第四款的規(guī)定,勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。課件的設(shè)計，屬于設(shè)計勞務(wù)或者審稿勞務(wù)；課程的錄制，屬于講學(xué)勞務(wù)，就可以分為兩次。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項目所得定額或定率減除費用，分別計稅。

上述列舉的29種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。每一項勞務(wù)收入分別計算，可以起到分解收入、加大減除費用、降低稅基，進而降低個人所得稅負。

增加支付次數(shù)均衡勞務(wù)報酬

由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣額也不夠，造成總體稅負較高。

當(dāng)為他人提供勞務(wù)時，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月勞務(wù)費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可以達到節(jié)稅的目的。勞務(wù)報酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額;凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。因此納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。個人所得稅法規(guī)定，對于同一項目連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。

但在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一時期收人可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣費也不夠，造成總體稅收較高。這時，如果納稅人只要進行一些很簡單的籌劃活動，就可能會獲取較高的回報。即納稅人和支付勞務(wù)報酬的服務(wù)對象商議，把本應(yīng)該三個月支付的勞務(wù)費在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報酬的支付每月比較平均，使得該項所得適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得服務(wù)對象用不著一次性支付較高費用，減輕了其經(jīng)濟負擔(dān)，相信服務(wù)對象也會比較樂意去做。通過改變支付方式，增加報酬支付次數(shù)，可以節(jié)稅。