三類(lèi)小規(guī)模納稅人可自開(kāi)專(zhuān)票

成飛

為保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施，進(jìn)一步方便納稅人發(fā)票使用，2017年4月20日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）。公告就全國(guó)增值稅納稅人反映的一些征管問(wèn)題做出了進(jìn)一步明確，包括將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等。至此，可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人包括住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)三類(lèi)增值稅小規(guī)模納稅人。

一、小規(guī)模納稅人自開(kāi)發(fā)票政策的主要內(nèi)容

1.住宿業(yè)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定，自2016年11月4日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)。該項(xiàng)政策將惠及全國(guó)月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。這也就意味著月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。納稅人只要攜帶稅務(wù)登記證原件、公章、發(fā)票專(zhuān)用章、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件到所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)，即可領(lǐng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

但是需要注意的是，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

2.鑒證咨詢(xún)業(yè)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)）規(guī)定，自2017年3月1日起，為保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，將鑒證咨詢(xún)業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

自2017年3月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢(xún)公司等鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，其提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，不再需要往返稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再為其代開(kāi)。

試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

3.建筑業(yè)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。

自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

二、小規(guī)模納稅人自行開(kāi)票幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

1.三大行業(yè)只能自行開(kāi)具專(zhuān)票，不可以申請(qǐng)代開(kāi)。目前，小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)票）試點(diǎn)范圍，已涵蓋住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)三大行業(yè)。列入自開(kāi)專(zhuān)票試點(diǎn)的住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，只能自行開(kāi)具專(zhuān)票，不得申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)。

2.銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)不能自開(kāi)，出租不動(dòng)產(chǎn)可自開(kāi)。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是不是都要自行開(kāi)具專(zhuān)票，不能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)呢？答案是否定的。69號(hào)文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。4號(hào)文件和11號(hào)文件對(duì)鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)有同樣的規(guī)定，即試點(diǎn)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不得自行開(kāi)具。

需要注意的是，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，自行開(kāi)具，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。例如，小規(guī)模納稅人A酒店，2017年8月份提供住宿服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，另外出售一處門(mén)面房取得收入100萬(wàn)元，出租一處房產(chǎn)取得租金10萬(wàn)元。那么，對(duì)于住宿服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)由酒店自行開(kāi)具開(kāi)具專(zhuān)票；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)到則應(yīng)到地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票。

3.發(fā)生兼營(yíng)行為均可自行開(kāi)具專(zhuān)票。部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢(xún)和建筑服務(wù)，才可以自行開(kāi)具專(zhuān)票，發(fā)生其他應(yīng)稅行為不能自開(kāi)而只能申請(qǐng)代開(kāi)。上述觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。69號(hào)文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。4號(hào)文件規(guī)定，提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，可以自行開(kāi)具。11號(hào)文件規(guī)定，提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。也就是說(shuō)，上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢(xún)和建筑等服務(wù)可以自行開(kāi)具發(fā)票，如果發(fā)生兼營(yíng)行為，比如銷(xiāo)售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，均自行開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)除外）。例如，B建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年7月份提供建筑服務(wù)取得收入15萬(wàn)元，另外該公司還兼營(yíng)建筑材料銷(xiāo)售，銷(xiāo)售材料取得收入5萬(wàn)元。對(duì)于該建筑公司，不僅是15萬(wàn)元的建筑工程款可自行開(kāi)具專(zhuān)票，兼營(yíng)的銷(xiāo)售材料收入5萬(wàn)元需要開(kāi)具專(zhuān)票的，也由B公司自行開(kāi)具，無(wú)需申請(qǐng)代開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再為其代開(kāi)。

4.自行開(kāi)具的條件。小規(guī)模納稅人要自開(kāi)專(zhuān)票必須滿足三個(gè)條件：一是營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)含有住宿業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)或建筑業(yè)；二是月銷(xiāo)售額過(guò)三萬(wàn)或者季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)；三是有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需要。另外政策規(guī)定，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。對(duì)于月銷(xiāo)售額未超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，仍需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不能自行開(kāi)具。例如，C稅務(wù)師事務(wù)所，增值稅小規(guī)模納稅人，申報(bào)方式為按季。2017年第二季度提供咨詢(xún)等服務(wù)共取得營(yíng)業(yè)收入8萬(wàn)元。按文件規(guī)定，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元，C稅務(wù)師事務(wù)所如果需要開(kāi)具專(zhuān)票，就只能向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不能自行開(kāi)具。

開(kāi)心一刻

◇早上買(mǎi)豆?jié){油條時(shí)，我問(wèn)早點(diǎn)攤老板，“為什么油沒(méi)漲價(jià)，面沒(méi)漲價(jià)，而油條卻漲價(jià)了？”“因?yàn)槟銈兊墓べY漲了！”老板理直氣壯地回答。

◇跟老媽拌了幾句嘴，氣得我媽抄起笤帚，又從兜里掏出五十塊錢(qián)，砸給我爹：“給我好好教育教育他！”我爹接過(guò)笤帚和錢(qián)：“得嘞！媳婦你瞧好吧！”接著說(shuō)到：“媳婦，你要是再給我加五十，我保證把他教育得你都認(rèn)不出來(lái)！”

◇給女兒交了學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)衛(wèi)生費(fèi)等一堆費(fèi)用，回來(lái)的路上對(duì)她說(shuō)：你可花了我不少錢(qián)啊！女兒卻說(shuō)：老爸，你這是投資！我問(wèn)：能有多少回報(bào)？她答道：老爸，你不知道投資有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

◇過(guò)年時(shí)，我要我兒子和女兒給爺爺奶奶磕頭拜年，說(shuō)要給大紅包。兒子太小不會(huì)，女兒說(shuō)：看我的。說(shuō)完趴地下給奶奶磕了一個(gè)頭就起來(lái)了。爺爺在旁邊說(shuō)，還有我呢，給我磕一個(gè)。女兒站起來(lái)拍拍腿上的土說(shuō)到：不行，你沒(méi)錢(qián)。

5.申請(qǐng)安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。對(duì)于自開(kāi)專(zhuān)票申報(bào)，試點(diǎn)納稅人所開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。特別強(qiáng)調(diào)，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票，適用的征收率不變，也就是說(shuō)，跟開(kāi)具普票繳納的稅額是一樣的。

6.享受自開(kāi)專(zhuān)票便利也要防范風(fēng)險(xiǎn)。納入此次自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來(lái)便利時(shí)，還應(yīng)當(dāng)特別注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。試點(diǎn)納稅人很可能會(huì)成為一些有獲取虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票企圖的不法分子的新目標(biāo)。而按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處50萬(wàn)元以下的罰款。尤需引起納稅人的重視和警醒的是，對(duì)虛開(kāi)普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開(kāi)普通發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，最高可處7年以下有期徒刑;而虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，最高可處無(wú)期徒刑。