新會計準則所得稅會計處理的變化及對企業(yè)的影響

杜麗麗（伊春廣播電視大學，黑龍江 伊春 153000）

依據(jù)國家稅務局發(fā)布的相關(guān)稅法，加大了對所得稅的 征收監(jiān)管力度，而企業(yè)對于所得稅的處理也有了一定的改 變，進而使自身發(fā)展順應相關(guān)制度與條例的規(guī)定。會計的 核算必須遵循相應的準則，才能更加真實無誤地傳達出 會計信息，為企業(yè)的財務報賬以及資金規(guī)劃等做出更科 學的規(guī)劃分析，進而達到企業(yè)的發(fā)展目標。新會計準則變 化的中心就是以資產(chǎn)負債表債務法解決企業(yè)所得稅會計 處理，傳遞出新的會計思維，進而更高質(zhì)量地發(fā)展會計事 業(yè)，提高稅務管理層次，優(yōu)化經(jīng)濟、社會發(fā)展。以下我們將 對幾種所得稅會計處理方式做出分析比較，從而總結(jié)其對 企業(yè)的影響。

一、所得稅會計處理方式概述

所得稅會計處理方式的比較分析：依照國際會計準則所確定的方式，所得稅會計核算方 法大體分為兩方面，一種是納稅影響會計法，另一種是應 付稅款法，在這兩個大方面上又分出了幾項細節(jié)，以下我 們逐一分析：

1、遞延法和債務法的比較：遞延法明確了會計利潤與應納稅所得額之間的相異 之處，而這種差異是由稅法和相關(guān)的準則引起的，對于時 間差異來說，跨期攤提是降低影響的最佳方案，這樣可以 保證信息的高質(zhì)量傳遞和維持企業(yè)會計正常地運行。遞 延法和債務法的差異根源在于“調(diào)整”，即債務法的采用條件是稅率的變化或征稅的變動影響了先前的固定遞延 所得稅負債余額的調(diào)整，相反的，遞延法不會引起調(diào)整行 為。由此，債務法更具有可調(diào)性，相比遞延法來說更加靈活可控。

2、應付稅款法和納稅影響會計的比較：應付稅款法和納稅影響會計，前者是把應納稅所得額 悉數(shù)規(guī)劃，作為所得稅的費用并歸入相應時期的利潤表； 后者是把所得稅看作一種利潤支出，同時將此費用與收益 合并歸入，維持相應的發(fā)展關(guān)系，之后依照應納稅所得額 得出實際所得稅。應付稅款法較為簡單，應納稅所得額與 所得稅費用之間可以直接畫等號，而納稅影響會計法與遞 延所得稅相掛鉤，計算方式較為復雜。

3、損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法的比較

1）收益的側(cè)重點的差異：損益表債務法的含義融入了收入費用觀，側(cè)重于二者 之間的配比，講求收入或者費用在會計與稅法中確定的相 異之處。資產(chǎn)負債表債務法的含義主要強調(diào)的是資產(chǎn)負債觀，其傳達出的信息為在財務報表中只有這一項目是最具 有質(zhì)量的會計表型，這一思想可以提高企業(yè)對自身的規(guī)劃 層次，使企業(yè)能夠更清晰地認知內(nèi)部以及外部環(huán)境和相應 的條件，以便更明確地了解財務狀況，熟知企業(yè)會計規(guī)劃 方案，從而制定更有效的發(fā)展規(guī)劃。

2）遞延所得稅負債和資產(chǎn)意義的差異：在這兩種方法中，遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn) 兩者的意義不一樣。在損益表債務法中，其存在一定的時 間性差異，主要分為可抵減時間性差異和應納稅時間性 差異，遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)同樣應該是在本期內(nèi)的發(fā)生額；在資產(chǎn)負債表債務中，其存在一定的暫 時性差異，主要分為應納稅暫時性差異和可抵減暫時性 差異。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)應該是資產(chǎn)及 負債本身的賬面余額。它的初末時期剩余金額的差值，是這段時期內(nèi)流動的遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的 凈值額度。

二、所得稅會計規(guī)范的發(fā)展變化

社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來了經(jīng)濟體制的變革，我國為了順 應這種進步性變化在經(jīng)濟方面做出了諸多政策性調(diào)整，對 于會計的調(diào)整更是不斷地完善，因此，所得稅會計規(guī)范也 就產(chǎn)生了一系列的發(fā)展變化。這一階段我國不斷學習國際經(jīng)驗， 在某些方面向著國際會計方向發(fā)展完善，使我國所得稅會 計規(guī)范更加科學合理，并在不斷的實踐中總結(jié)經(jīng)驗教訓， 并做出相應的調(diào)整。

三、新會計準則所得稅會計處理對企業(yè)的影響

1、加強了內(nèi)容規(guī)范性

新準則加強了內(nèi)容的規(guī)范性，首先表現(xiàn)在對于暫時性 差異含義的明確，在之前的所得稅會計規(guī)范中，一般都是 采用時間性差異作為闡述，不具有會計規(guī)范所要求的科學 嚴密性；而使用新概念“暫時性差異”后，所得稅會計規(guī)范 就具有了國際色彩，這一現(xiàn)象能夠體現(xiàn)出我國對于會計事 業(yè)的眼界獲得了高層次的提升，這是經(jīng)濟視野的開拓，也 是世界學問的擴充。這一轉(zhuǎn)變帶動了企業(yè)的會計改革，部 分企業(yè)已投入財務實踐，這對其更高質(zhì)量地反映內(nèi)外部財 務信息有著極大的促進作用。

2、提高了處理方法的規(guī)范性

企業(yè)在處理所得稅會計時，依據(jù)新準則發(fā)布前的相 關(guān)規(guī)范，可以有兩種處理方式，即應付稅款法和納稅影響 會計法。一般情況下，企業(yè)大多想要依照稅法的規(guī)定來計 算所得稅，不希望采用復雜的形式作出改變，這樣一來，所 得稅費用就與實際分配收益發(fā)生了沖突，違反了相應的會 計原則。新準則沒有繼續(xù)采用應付稅款法，而是要求企業(yè)運 用資產(chǎn)負債的眼光去解決會計稅務問題，這樣使得核算費用與實際相符，消除了原有處理方式的弊端和漏洞，引領企 業(yè)提高處理方式的規(guī)范性。在這同時，企業(yè)由被動轉(zhuǎn)為主 動，積極調(diào)整自身會計方式，從而制定更符合發(fā)展要求的財 務規(guī)劃，用更科學的處理方式也有利于企業(yè)本質(zhì)性的提高， 使自身財務分析信息更加準確，進而不斷地從新準則中獲 取良性食量，以謀求企業(yè)的高質(zhì)量進步。

新會計準則的實行為企業(yè)帶來了很大的發(fā)展契機，雖 然企業(yè)需要作出相應的改革或者調(diào)整，但是最終的目的都 是良性進展。新會計準則還未全面實施，在不斷完善調(diào)整 的同時，企業(yè)以及學者們要繼續(xù)學習探索，在這一過程中 豐富認知、積累經(jīng)驗。新會計準則的要求偏于高層次的調(diào) 整，企業(yè)要具備相應的落實能力，在政策的引導下及時作出規(guī)劃，保障企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展的同時積極謀求更高質(zhì)量 的跨越。企業(yè)必須依照相關(guān)的會計準則規(guī)定，對報表做出 合理的規(guī)劃和改變，將所得稅會計處理方式改為資產(chǎn)負債 表債務法，從而順應國家財務部的變更要求，同時更密切 地融入國際金融的生存與發(fā)展中。