如何應(yīng)對發(fā)票領(lǐng)用開具新模式

李琳慧

會計(jì)核算和監(jiān)督，始于發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)“放管服”（簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)）改革，降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，出臺多項(xiàng)發(fā)票管理新模式，納稅人如何應(yīng)對尤顯重要。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，納稅人應(yīng)如實(shí)開具發(fā)票，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易內(nèi)容不符的發(fā)票；不得虛開發(fā)票；不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借發(fā)票；不得偽造、變造發(fā)票。任何單位和個(gè)人可以拒絕不合規(guī)的發(fā)票。

一、增值稅發(fā)票特殊新規(guī)定要即時(shí)應(yīng)知應(yīng)會

稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新發(fā)票服務(wù)方式：試行代開增值稅普通發(fā)票“線上申請、網(wǎng)上繳稅、自行出票”模式，分行業(yè)逐步擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

1.新增建筑業(yè)納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)局總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）公告要求，2017年6月1日起，新增建筑業(yè)（原已納入的有住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)）納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。以上三個(gè)行業(yè)（起征點(diǎn)以上）提供服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

2.申報(bào)認(rèn)證（或申請稽核）比對時(shí)間延長，“180日”改為“360日”。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）執(zhí)行。

3.購買方為企業(yè)的，銷售方在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）規(guī)定，購買方為企業(yè)的，銷售方在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。但向個(gè)人消費(fèi)者，個(gè)體工商戶開具發(fā)票時(shí)“購買方納稅人識別號”欄無需填列，不能在欄次內(nèi)隨意填寫15個(gè)“0”，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

填寫稅號的對象范圍，僅指企業(yè)：公司、非公司制企業(yè)法人，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。不包括：企業(yè)之外的個(gè)人消費(fèi)、個(gè)體工商戶，以及行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等非企業(yè)性單位。使用印有企業(yè)名稱發(fā)票的行業(yè)，如電商、成品油經(jīng)銷商等，可暫不填寫購買方納稅人識別號，仍按照企業(yè)現(xiàn)有方式開具發(fā)票。銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證，不得用于計(jì)稅、退稅、抵免涉稅用途。

4.開具發(fā)票，除按要求規(guī)范填寫票面基本信息外，“備注欄”的填寫也不能小覷，填寫不當(dāng)也會導(dǎo)致發(fā)票無效。出口發(fā)票：合同號、貿(mào)易方式、結(jié)算方式、外幣金額、匯率等可在備注欄中填寫，如果票面開具的是CIF價(jià)則在備注欄注明FOB價(jià)。建筑服務(wù)發(fā)票：納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。銷售不動產(chǎn)發(fā)票：納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證號的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動產(chǎn)發(fā)票：納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。貨運(yùn)發(fā)票：應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。單用途卡發(fā)票：銷售方與售卡方不是同一納稅人，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”不得開具增值稅專用發(fā)票。多用途卡發(fā)票：特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄標(biāo)明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計(jì)核算原始憑證。

5.國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅專用發(fā)票，未按要求填開也會導(dǎo)致發(fā)票無效?！皢蝺r(jià)”和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率；“銷售方名稱”欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱；“銷售方納稅人識別號”欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼；“銷售方開戶銀行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）；備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號；稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中打印“YD”字樣；稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱；稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣；稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時(shí)應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。代開增值稅普通發(fā)票的，購買方為自然人或符合下列條件之一的單位（機(jī)構(gòu)），納稅人識別號可不填寫：我國在境外設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)；非常設(shè)組織機(jī)構(gòu)；組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)；軍隊(duì)、武警部隊(duì)的序列單位等。

二、發(fā)票報(bào)銷，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目真實(shí)性、合法性、合理性以及輔佐證據(jù)，內(nèi)部控制要精準(zhǔn)

1.會務(wù)費(fèi)發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：是否具有會務(wù)費(fèi)的安排、會議紀(jì)要、會議合同、參會人員簽到、支付會務(wù)費(fèi)銀行付款單以及會議現(xiàn)場照片等證明開會真實(shí)性的輔佐證據(jù)。切記：費(fèi)用的報(bào)銷不僅僅是取得正式發(fā)票。

2.預(yù)付卡充值發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：是否在報(bào)銷的時(shí)候財(cái)務(wù)人員是否一次性計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，記住只有取得了消費(fèi)明細(xì)單后才可以根據(jù)具體實(shí)際消費(fèi)情況稅前扣除。

3.非商品明細(xì)發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在取得的費(fèi)用發(fā)票項(xiàng)目只是籠統(tǒng)地填寫“辦公用品一批”、“電腦耗材一批”、“材料一宗”、“食品一批”等非商品明細(xì)發(fā)票。

4.未填購買方企業(yè)稅號發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，企業(yè)取得普通發(fā)票未填寫稅號不得報(bào)銷入賬。

5.個(gè)人抬頭費(fèi)用發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：是否取得了個(gè)人抬頭的費(fèi)用支出發(fā)票，類似個(gè)人抬頭手機(jī)發(fā)票等支出憑證不能稅前列支，但是以下個(gè)人抬頭發(fā)票可以入賬報(bào)銷：機(jī)票和火車票、出車過程的人生意外保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)、符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出以及醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)等。

6.不合理的費(fèi)用發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在將不屬于公司經(jīng)營支出的發(fā)票拿到企業(yè)來報(bào)銷入賬，如：報(bào)銷加油費(fèi)的發(fā)票金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過車輛實(shí)際耗用量、報(bào)銷大量連號的出租車票、報(bào)銷的住宿費(fèi)大大超出了合理標(biāo)準(zhǔn)等。

7.發(fā)票填寫項(xiàng)目不全的費(fèi)用發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在應(yīng)該填寫發(fā)票備注欄但是未填寫的發(fā)票，如：取得的運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、裝修發(fā)票、施工費(fèi)發(fā)票、房屋租金發(fā)票等等。

8.蓋章不規(guī)范的發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：發(fā)票是否存在蓋章錯(cuò)誤、位置不對、蓋章模糊、或者未加蓋發(fā)票專用章等。

9.抬頭簡稱的費(fèi)用發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：是否填寫了對方單位的全稱，一定注意取得了未填寫全稱的費(fèi)用發(fā)票不得報(bào)銷。

10.折扣銷售發(fā)票。折扣就是我們通常所說的購買貨物、服務(wù)時(shí)打折，一般在交易前就約定好，在開具發(fā)票時(shí)直接沖減。重點(diǎn)關(guān)注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函［2010］56號）規(guī)定，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

11.過期的費(fèi)用發(fā)票。重點(diǎn)關(guān)注：取得的費(fèi)用發(fā)票是否已經(jīng)過期、失效或者換版，如：現(xiàn)在若是再取得地稅版發(fā)票不得報(bào)銷入賬，因?yàn)閺?016年5月1日起地稅已經(jīng)不再向納稅人發(fā)放發(fā)票。

三、如何避免發(fā)票使用的風(fēng)險(xiǎn)

專票開具不得馬虎，開前需確認(rèn)“三件事”：一是購方何身份，二是需求專與普，三是信息新全準(zhǔn)。開具時(shí)保證“三個(gè)對”：系統(tǒng)票號需相對，品目稅率需選對，密碼區(qū)域需找對。開具后別忘“兩只要”：蓋章只要發(fā)票章，購方只要二、三聯(lián)。

對納稅信用良好的中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)推出“稅銀”合作、“稅保”合作項(xiàng)目，利用納稅信用信息幫助企業(yè)獲得貸款；對失信企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合政府部門共同實(shí)施聯(lián)合懲戒，對重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施阻止出境、限制政府性資金支持、禁止參加政府采購活動等懲戒措施，放管結(jié)合，營造良好的納稅服務(wù)環(huán)境。為此，企業(yè)在應(yīng)對發(fā)票領(lǐng)用開具新模式時(shí)，一定要學(xué)習(xí)相關(guān)政策規(guī)定，避免因不了解政策而出現(xiàn)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)。