淺析業(yè)財融合在中小企業(yè)的應(yīng)用

□徐文偉

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”及人工智能時代的來臨，信息技術(shù)已滲透至?xí)嫻ぷ鞯母鱾€方面，會計人員的轉(zhuǎn)型已形成共識，業(yè)財融合成為財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的新思路，在推進(jìn)管理會計應(yīng)用的過程中，業(yè)財融合已被提上日程。本文結(jié)合中小企業(yè)中業(yè)財融合的現(xiàn)狀，對企業(yè)在供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)中財務(wù)管理如何嵌入業(yè)務(wù)的過程進(jìn)行了分析，希望能對中小企業(yè)經(jīng)營管理和科學(xué)決策提供支持。

一、業(yè)財融合的政策基礎(chǔ)

在財務(wù)轉(zhuǎn)型迫在眉睫的今天，業(yè)財融合成為財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的新思路，在推進(jìn)管理會計應(yīng)用過程中，業(yè)財融合引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，并被提上了日程。但是業(yè)財一體化的提出，已早在2006年制定的《企業(yè)財務(wù)通則》中信息管理部分有所規(guī)定：“第六十一條 企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時共享”。

為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級并加強(qiáng)管理會計工作，財政部2016年制定了《管理會計基本指引》。業(yè)財融合首次被提到了原則性的高度即融合性原則。指出“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合?！蓖瑫r在第八條中強(qiáng)調(diào)，“單位應(yīng)準(zhǔn)確分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財務(wù)與業(yè)務(wù)等的有機(jī)融合”。

二、中小企業(yè)中業(yè)財融合現(xiàn)狀

一是中小企業(yè)對業(yè)財融合在思想認(rèn)識上重視程度不夠，財務(wù)部門主要集中在事后分析環(huán)節(jié)。在實(shí)務(wù)中業(yè)財融合只是有一些較淺程度的應(yīng)用。比如應(yīng)收應(yīng)付等往來款的管理等方面。

二是財務(wù)人員參與業(yè)財融合的難度比較大。中小企業(yè)的信息化水平一般不太高，財務(wù)人員會將大部分時間放在原來事后的記賬核算上，若要想?yún)⑴c到業(yè)務(wù)活動中，本身就加大了財務(wù)人員的工作量和工作難度，從而有畏難情緒。這就要求財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，并不斷拓展財務(wù)工作的邊界。

三、業(yè)財融合在中小企業(yè)中如何運(yùn)用

一般而言，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，均是資金流動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財務(wù)部門也需結(jié)合業(yè)務(wù)部門的實(shí)際涉財需求，為業(yè)務(wù)部門提供切實(shí)可行的業(yè)務(wù)支持，從而提升企業(yè)財務(wù)管理水平，提高業(yè)財融合的效率。下面從供、產(chǎn)、銷各經(jīng)營環(huán)節(jié)具體進(jìn)行分析：

（一）在采購環(huán)節(jié)

1.簽訂合同前，對供應(yīng)商進(jìn)行評估。在采購業(yè)務(wù)初期，首先對重要的材料供應(yīng)商進(jìn)行評估，了解供應(yīng)商的財務(wù)狀況是否穩(wěn)定，價格變動是否頻繁；并結(jié)合供應(yīng)商的付款條件進(jìn)行分析，了解其付款周期，以及是否有商業(yè)現(xiàn)金折扣。如果自身單位是一般納稅人，要考慮供應(yīng)商的納稅人身份，根據(jù)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率與小規(guī)模納稅人價格折扣率，幫助業(yè)務(wù)部門測算出價格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)。另外對于市場價格波動較大的原材料，找到合作時間較長的供應(yīng)商，在原材料價格比較低的時候與其簽訂長期合同，排除市場價格的波動給企業(yè)帶來的不利影響。

2.對采購合同中的涉財條款進(jìn)行評審。首先，從簽訂合同流程進(jìn)行規(guī)范，如果沒有財務(wù)會簽流程的企業(yè)建議增加此環(huán)節(jié)。財務(wù)人員可以復(fù)核合同金額的計算，關(guān)注是否在預(yù)算審批額度內(nèi)。并審核結(jié)算條款是否符合企業(yè)信用管理要求。對于一般納稅人，根據(jù)供應(yīng)商的身份在合同中約定發(fā)票類型和相適應(yīng)的稅率及稅負(fù)承擔(dān)等事項(xiàng)。另外從稅務(wù)角度提前對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃，從而進(jìn)行合規(guī)地稅務(wù)籌劃。比如，單位要做一個宣傳展覽室，業(yè)務(wù)部把展室設(shè)計以及購買投影儀等展室所需設(shè)備，全部都委托給一個設(shè)計公司來做。并由設(shè)計公司來開設(shè)計費(fèi)發(fā)票。財務(wù)在審核合同時，就可以建議把展室設(shè)計協(xié)議與設(shè)備購買合同分開簽訂，并分別開具相對應(yīng)的發(fā)票，由于兩種項(xiàng)目適應(yīng)的稅率不同，因而我們就可以多抵扣設(shè)備購買的進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低了采購成本。

3.強(qiáng)化應(yīng)付賬款管理，分析最佳支付時機(jī)。如果供應(yīng)商為了加速回收資金，一般會在信用條件中規(guī)定現(xiàn)金折扣，采購方應(yīng)仔細(xì)考慮是否享受現(xiàn)金折扣。一般而言，放棄現(xiàn)金折扣有兩方面原因，一方面可能是企業(yè)暫時缺乏資金；另一種可能是企業(yè)將應(yīng)付賬款額用于短期投資，所獲得的投資報酬率高于放棄折扣的信用成本率，此時也會放棄現(xiàn)金折扣。如果供應(yīng)商無規(guī)定現(xiàn)金折扣，一般企業(yè)會采取延遲支付供應(yīng)商貨款，用供應(yīng)鏈進(jìn)行融資。通過免費(fèi)占用供貨方的資金來緩解自身資金短缺的壓力，節(jié)約資金成本，提高企業(yè)資金利用率，但是延期占用供貨企業(yè)資金也可能損害單位聲譽(yù)，會影響到期的繼續(xù)合作。因此，企業(yè)財務(wù)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)地選擇合適的支付時機(jī)。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1.對新產(chǎn)品進(jìn)行項(xiàng)目測算。傳統(tǒng)的財務(wù)工作是等產(chǎn)品生產(chǎn)出來進(jìn)行事后核算，在業(yè)財融合過程中，就是要向業(yè)務(wù)前端轉(zhuǎn)移。在開發(fā)新產(chǎn)品項(xiàng)目時，財務(wù)部門先結(jié)合業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)對新項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用，生產(chǎn)成本進(jìn)行測算，再根據(jù)市場情況預(yù)測銷量、收入及營銷費(fèi)用等，最后編制出新產(chǎn)品利潤測算表。根據(jù)測算的利潤表及新產(chǎn)品的未來發(fā)展趨勢，幫助業(yè)務(wù)部門做出是否投產(chǎn)新項(xiàng)目的決策。

2.深入制造過程，控制生產(chǎn)成本。財務(wù)人員要實(shí)地深入生產(chǎn)現(xiàn)場，排除生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)以達(dá)到降低成本的目的，關(guān)注是否存在過剩的生產(chǎn)要素。比如過多的人力、設(shè)備和庫存，會造成過多的人力工資成本、多余的折舊和過高的資金占用成本。另外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)可采用作業(yè)成本管理，通過作業(yè)對資源的消耗過程及產(chǎn)品對作業(yè)的成本動因分析，識別出有效作業(yè)和無效作業(yè)，消除無效作業(yè)和不增值作業(yè)，從而有效地控制成本。

（三）銷售環(huán)節(jié)

1.客戶信用管理，對客戶信譽(yù)進(jìn)行授信評估。出于市場競爭的壓力，銷售部門與財務(wù)部門的焦點(diǎn)是采用何種信用方式銷售的問題，如果任意降低信用準(zhǔn)入門檻，公司產(chǎn)品會大量分發(fā)出去，銷售部門壓力會減輕很多。但是因?yàn)槭切庞娩N售，款項(xiàng)未到賬，并未實(shí)現(xiàn)真正的銷售。為了降低回款風(fēng)險，幫助業(yè)務(wù)部門對客戶信用進(jìn)行評估，制定出適合本公司的信用政策。以客戶的信用履約記錄和還款能力為核心，進(jìn)行量化評定，對客戶進(jìn)行分類，按不同的級別提供相對應(yīng)的信用期和信用額度，從而達(dá)到控制資金回款風(fēng)險的目的。

2.為銷售部門制定銷售定價提供支持。財務(wù)對于定價工作一般可以提供有關(guān)于成本決策的信息，根據(jù)企業(yè)的成本費(fèi)用情況測算定價對于企業(yè)利潤的影響，可以結(jié)合銷售和生產(chǎn)提供的信息，對產(chǎn)品定價和成本趨勢以及銷量和成本費(fèi)用情況進(jìn)行敏感性分析，描述出產(chǎn)品的銷售利潤趨勢以及實(shí)現(xiàn)的條件，為決策提供經(jīng)濟(jì)可行的依據(jù)。

3.將銷售部門作為虛擬利潤中心進(jìn)行核算、考核和激勵。在未實(shí)施銷售利潤中心之前，只有總經(jīng)理為公司的利潤負(fù)責(zé)，員工普遍存在“吃大鍋飯”的心態(tài)。在實(shí)施利潤中心后，銷售部就擁有了一定的權(quán)利或責(zé)任。銷售經(jīng)理在關(guān)注自己銷售收入的同時，也要關(guān)注自己的營銷費(fèi)用是否超標(biāo)。這樣根據(jù)銷售利潤中心的執(zhí)行情況并結(jié)合其他非財務(wù)類指標(biāo)，對銷售部進(jìn)行考核，并根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲，有效地提高了銷售人員的積極性，以便更好地完成銷售任務(wù)和利潤指標(biāo)的考核。

四、中小企業(yè)實(shí)施業(yè)財融合應(yīng)注意的問題

（一）業(yè)財融合要注意業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的職責(zé)分工

業(yè)財融合要求業(yè)務(wù)與財務(wù)之間雙方面的有機(jī)互融，但是這種融合是在組織分工前提下的有限融合。并非要求財務(wù)部門越位去干業(yè)務(wù)部門的工作，而是運(yùn)用所學(xué)的財稅政策及管理會計的工具方法去為業(yè)務(wù)部門服務(wù)。針對業(yè)務(wù)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，充分利用為業(yè)務(wù)部門服務(wù)的契機(jī)，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的要求融入業(yè)務(wù)活動，從而協(xié)助業(yè)務(wù)部門制定出優(yōu)化方案進(jìn)行整改。

（二）業(yè)財融合要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的融合“度”

業(yè)財融合在實(shí)施過程中，并非是融合“度”越高越好。不僅要考慮業(yè)務(wù)部門對財務(wù)的實(shí)際需求以及財務(wù)部門人員的實(shí)際崗位配備和能力素質(zhì)水平，而且還要考慮中小企業(yè)信息化程度的高低能否提供數(shù)據(jù)支持和數(shù)據(jù)挖掘。同時綜合考慮企業(yè)高級管理層對業(yè)財融合的重視程度，從企業(yè)價值鏈條上的關(guān)鍵價值環(huán)節(jié)找到重要的切入點(diǎn)進(jìn)行逐步實(shí)施，從而為企業(yè)管理水平的提升提供可行地支持。