勞務派遣費用的財稅處理方法

邢國平

勞務派遣，是一種由勞務派遣機構(gòu)與被派遣的勞動者（以下簡稱勞動者）訂立勞動合同、與用人單位簽訂勞務合同，然后，勞務派遣機構(gòu)把勞動者派往用人單位提供勞務，用人單位向勞務派遣機構(gòu)支付勞務費用，勞動者的工資、社會保險等報酬由勞務派遣機構(gòu)支付的用工形式。其特點是勞動力給付的事實發(fā)生在勞動者與實際用人單位之間，勞務派遣機構(gòu)與勞動者是雇傭與被雇傭關系，勞動者與用人單位是勞動關系，用人單位與勞動者簽訂上崗協(xié)議，明確具體工作地點、崗位、工作時間、工作紀律、注意的安保事項等，勞動者按用人單位的要求按時完成本崗位的工作。

按照《勞務派遣暫行規(guī)定》要求，用人單位可在用人總數(shù)10%的范圍內(nèi)在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上，安排使用勞動派遣工，除臨時性工作崗位（指存續(xù)時間不超過6個月）外，與被派遣勞動者訂立的勞動合同期限應在2年以上。因此，隨著我國勞動用工制度的改革，近年來，勞務派遣用工在機關、企事業(yè)單位、乃至個體工商戶等各個領域相繼出現(xiàn)，現(xiàn)將用人單位支付勞務派遣費的財稅處理方法介紹如下，供參考。

一、勞務派遣費的會計處理

勞務派遣費主要用于勞務用工支出，因此在會計核算中，屬于預提待付費用，應在“應付職工薪酬”科目，下設“勞務派遣費”子目核算。預提時，借記“生產(chǎn)成本”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“應付職工薪酬——職工福利”等科目，貸記“應付職工薪酬——勞務派遣費”科目；支付時，借記“應付職工薪酬——勞務派遣費”科目，貸記“銀行存款”科目。

例如：某企業(yè)2017年8月份以銀行存款支付給勞務派遣單位派往本單位的勞務派遣工費用3000元，包括工資、社會保險費和派遣單位收取的勞務費用，會計處理為（單位：元，下同）：

借：應付職工薪酬——勞務派遣費 3000

貸：銀行存款 3000

如有需要直接支付給勞務派遣工的費用，亦應先計提然后再支付，計提時，借記“生產(chǎn)成本”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“應付職工薪酬——職工福利”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”、“應付職工薪酬——職工福利”等科目，支付時，借記“應付職工薪酬——工資”、“應付職工薪酬——職工福利”等科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

假如上述企業(yè)在8月份以現(xiàn)金直接支付給勞務派遣工效益工資1000元、值班費250元，醫(yī)藥費150元，會計處理為：

借：應付職工薪酬——工資 1250

應付職工薪酬——職工福利 150貸：庫存現(xiàn)金 1400

二、勞務派遣費的稅務處理

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)?！?/p>

也就是說，用人單位不論是按照協(xié)議（合同）約定支付的勞務派遣費，還是直接向勞動派遣工支付的效益工資、津貼補貼、值班費、零星福利和勞動保護費等，均可區(qū)分工資薪金和職工福利費等支出在稅前扣除。其中工資可作為計算其他各項相關費用扣除限額的依據(jù)，接受勞務派遣用工人數(shù)，也是用工單位計算從業(yè)人數(shù)指標的組成部分。