允許享受留抵稅額退還的七種情形

樊其國

財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》，明確2018年對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還，進(jìn)而允許享受企業(yè)留抵稅額退還的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅留抵稅額，是指進(jìn)項稅額大于銷項稅額留待下期抵扣的進(jìn)項稅額。一般納稅人核算應(yīng)納增值稅稅額時，本期的進(jìn)項稅額大于本期的銷項稅額，差額便是期末留抵稅額。留抵稅額，其實(shí)際上是納稅人對國家的債權(quán)。而加大增值稅留抵退稅，是我國增值稅制度的重大改革，標(biāo)志著我國增值稅向著現(xiàn)代增值稅邁出重要一步。按照國際慣例，增值稅具有稅收中性，能夠在中間環(huán)節(jié)層層抵扣，只有允許留抵退稅，才能真正實(shí)現(xiàn)全鏈條的抵扣，實(shí)現(xiàn)增值稅中性?；诖耍P者現(xiàn)將允許享受企業(yè)留抵稅額退還的七種情形歸納總結(jié)如下，供增值稅一般納稅人參考和借鑒。

裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)期末留抵稅額

《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2018］70號，以下簡稱財稅70號文），明確了2018年對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個大類行業(yè)，詳見附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務(wù)登記的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人：

一是《中國制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點(diǎn)領(lǐng)域。

二是高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

電網(wǎng)企業(yè)期末留抵稅額

電網(wǎng)企業(yè)，是指取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的全部電網(wǎng)企業(yè)。財稅70號文，明確了2018年對電網(wǎng)企業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。

退還期末留抵稅額的納稅人條件：退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。

退還期末留抵稅額的計算：納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額,當(dāng)期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。

符合條件的集成電路重大項目增值稅留抵稅額

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅［2011］107號）第一條明確，對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項目企業(yè)，購進(jìn)的設(shè)備屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條第2款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，因購進(jìn)該設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中予以扣除。

《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅［2011］107號）第二條，明確了準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計算問題。即企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額。當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油價格中消費(fèi)稅部分對應(yīng)的增值稅額

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅［2014］17號）第一條規(guī)定，自2014年3月1日起，對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，且使用2類油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量的50%（含）以上的企業(yè)，其外購2類油品的價格中消費(fèi)稅部分對應(yīng)的增值稅額，予以退還。

予以退還的增值稅額=已繳納消費(fèi)稅的2類油品數(shù)量×2類油品消費(fèi)稅單位稅額×17%

對符合本通知第一條規(guī)定條件的企業(yè)，在2014年2月28日前形成的增值稅期末留抵稅額，可在不超過其購進(jìn)2類油品的價格中消費(fèi)稅部分對應(yīng)的增值稅的規(guī)模下，申請一次性退還。2類油品的價格中消費(fèi)稅部分對應(yīng)的增值稅，根據(jù)國家對2類油品開征消費(fèi)稅以來企業(yè)購進(jìn)的已繳納消費(fèi)稅的2類油品數(shù)量和消費(fèi)稅單位稅額計算。增值稅期末留抵稅額，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅納稅申報表的金額計算。

納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動機(jī)研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額

《關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知財稅［2016］141號》第一條明確：對納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動機(jī)研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。所稱大型客機(jī)，是指空載重量大于45噸的民用客機(jī)。本條所稱大型客機(jī)發(fā)動機(jī)，是指起飛推力大于14000公斤的民用客機(jī)發(fā)動機(jī)。

納稅人符合本通知第一、二條規(guī)定的增值稅期末留抵稅額,可在初次申請退稅時予以一次性退還。

納稅人收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財稅［2017］17號）明確，享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中予以扣除。

納稅人因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》（財稅［2016］141號）第二條明確，對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。所稱新支線飛機(jī)，是指空載重量大于25噸且小于45噸、座位數(shù)量少于130個的民用客機(jī)。

山東戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項目）試行期末留抵

《國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)山東新舊動能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)總體方案的通知》明確，研究選擇部分國家重點(diǎn)扶持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項目），按程序先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。按程序研究選擇部分國家重點(diǎn)扶持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項目），先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。有了”留抵退稅”政策，企業(yè)就不用等到出產(chǎn)品，而是隨交隨退，這將大大減輕期新建項目資金壓力。

最后，需要重點(diǎn)提示納稅人注意的是，符合條件的增值稅一般納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅，一是納稅人應(yīng)當(dāng)對報送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任；二是納稅人應(yīng)于每月申報期結(jié)束后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅；三是由于特定事項產(chǎn)生的留抵稅額，按照一定的計算公式予以計算退還；四是納稅人收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。

開心一刻

◇打電話給媽媽，她說越發(fā)覺得自己老了。我問：“那你想不想回到幾年前的感覺？”她嘆口氣道：“想是想，但不太可能嘍!”“那有什么難的，看我的！”我掛斷電話又撥了過去，吞吞吐吐地說，“媽，我沒錢了，給我打點(diǎn)生活費(fèi)吧。”

◇從商場的衛(wèi)生間出來，打掃衛(wèi)生的阿姨拿著一個手機(jī)沖出來：“小伙，你幫我把這手機(jī)拿給那個穿粉色裙子的妹子，她把手機(jī)丟在這里了！”我接過手機(jī)追上那妹子：“你手機(jī)掉廁所里了！”她接過手機(jī)，并沒有感謝我，而是問我：“你是怎么撿到的？”

◇和哥們?nèi)コ耘_。點(diǎn)了個12寸的，過了一會兒，服務(wù)員說：抱歉，現(xiàn)在做不了12寸的，您換成兩個6寸的可以嗎？哥們聽了一拍桌子：“圓的面積πR平方。應(yīng)該是四個6寸才等于一個12寸的”。服務(wù)員愣了幾秒說：“等一下，我讓經(jīng)理過來?！?/p>

◇媳婦特別愛吃肉，我跟她說，吃太多肉容易變傻！媳婦網(wǎng)上查了一上午，吃午飯的時候，認(rèn)真地對我說：老公啊，我覺得你說得對，吃肉會變傻！我一聽樂開了花，要把那盤大豬蹄挪到我面前，媳婦按住我的手，繼續(xù)說：我想了想，你是咱們家的頂梁柱，不能傻！所以，以后你別吃肉了，我?guī)湍愣汲粤税?，就讓我一個人傻吧！

◇兒子跟在老公后面說：“我要看小豬佩奇！”老公說：“我已經(jīng)把小豬佩奇卸載了，不能看了?！眱鹤訄?zhí)意要看，老公無奈地說：“小豬佩奇一家人被人吃了，不能看了！佩奇做成烤乳豬，佩奇爸爸被做成回鍋肉，佩奇媽媽被做成紅燒肉，只剩下蘇西的羊腿了。你晚上要想吃的話，我回去給你解凍一下?！?/p>