違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)案件的查賬方法初探

郭慶華

[摘要]隨著反腐力度的不斷加大，查處違法違紀(jì)案件的工作量逐漸加大，如何做好此項(xiàng)工作，本文提出的一些檢查方法，相信會給在查辦案件的同志有所幫助。

[關(guān)鍵詞]違法違紀(jì) 經(jīng)濟(jì) 案件 查賬

近幾年來違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)案件比例不斷上升，違法違紀(jì)的現(xiàn)金或?qū)嵨镆话愣紤?yīng)記錄和反映在有關(guān)的會計(jì)賬薄上。因此，會計(jì)賬簿既是會計(jì)信息的重要載體，也是案件證據(jù)的一個重要來源。執(zhí)法監(jiān)督部門要想提高辦案質(zhì)量和效率，突破一起又一起經(jīng)濟(jì)大案，必須注意采用科學(xué)的查賬方法才行。本文主要探討查賬方法的理論和實(shí)踐中的有關(guān)重要問題。

一、查賬方法的選用原則及內(nèi)容

查賬方法是查賬人員在執(zhí)行查賬過程中，用來審查作案對象，收集會計(jì)證據(jù)，反映查賬結(jié)果，達(dá)到查賬目的的技術(shù)手段的總和。查賬方法是查賬理論和查賬實(shí)踐中的一個重要問題，是達(dá)到查賬目的的基本手段，是提高查賬效益的重要保證，是提高查賬質(zhì)量，防止查賬風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。查賬風(fēng)險(xiǎn)來源于查賬工作中的不確定性。由于被查事項(xiàng)的復(fù)雜性，查賬工作中的不確定性是客觀存在的，被查事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)往往掩藏在大量的資料、數(shù)據(jù)和各種現(xiàn)象之中。

（一）選用查賬方法的基本原則

查賬方法的選用，應(yīng)當(dāng)符合以下基本原則：

第一，查賬方法的選用要適應(yīng)查賬的目的。

第二，查賬方法的選用要適合查賬的方式和類型。

第三，查賬方法的選用要聯(lián)系被查單位的實(shí)際。

（二）查賬方法體系的內(nèi)容

查賬過程主要包括組織實(shí)施查賬和對會計(jì)業(yè)務(wù)具體進(jìn)行查賬。這一過程代表了查賬理論和查賬實(shí)踐的要求，是建立查賬方法的主干。因而，查賬方法體系的內(nèi)容應(yīng)該是由查賬的組織技術(shù)方法和查賬的具體業(yè)務(wù)方法兩部分所構(gòu)成。查賬的組織技術(shù)方法是指對會計(jì)業(yè)務(wù)具體進(jìn)行查賬之前，按被查業(yè)務(wù)特點(diǎn)規(guī)范其具體查賬程序和內(nèi)容的查賬方法。具體包括詳查和抽查、順查與逆查、調(diào)查與對證、分析與比較、審閱和核對等主要方法。查賬的具體業(yè)務(wù)方法是指從事各種查賬業(yè)務(wù)，對查賬對象的具體內(nèi)容進(jìn)行查賬的技術(shù)方法。具體包括查收入賬法、查支出賬法、查往來賬法、查貨幣資金賬戶法等主要方法。

二、查賬的組織技術(shù)方法

（一）詳查與抽查

從被查的憑證、資料涉及的數(shù)量來講，可以分為詳查與抽查。

1、詳查，又稱為全查、細(xì)查、普查等，是對被查單位一定時間內(nèi)的全部憑證和賬冊進(jìn)行審核，據(jù)以判斷有無違法違紀(jì)行為的方法。詳查的結(jié)果，是比較可靠的，因?yàn)闆]有遺漏憑證和賬冊。但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是非常頻繁的，特別是那些大型企業(yè)，各部門所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證數(shù)量很大，要進(jìn)行詳細(xì)檢查，有時為人力、時間所不許，甚至也沒有必要。因此，在具體調(diào)查違法違紀(jì)案件時，多半采取抽查法。但對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有違法違紀(jì)行為的案件，與該案件有關(guān)的憑證資料也必須詳查。

2、抽查，有任意抽查、判斷抽查、統(tǒng)計(jì)抽查三種不同的方法，是對被查期內(nèi)憑證，賬冊等資料，只抽查其中的一部分，椐以判斷有無違法違紀(jì)行為的方法。如抽查出納業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金收付憑證和財(cái)產(chǎn)物資中的主要材料的收付憑證，也可抽查某些月份或季度。抽查法是就這一部分的抽查結(jié)果，來推斷被查單位有無違法違紀(jì)的情況，不可避免地具有一定的假定性。因而選擇樣本必須慎重，抽查法是辦案查賬中的常用方法。

（二）順查與逆查

順查與逆查是按查賬進(jìn)行的順序來分的。

1、順查，是查賬順著記賬程序，從原始憑證的審核開始，進(jìn)而以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記賬憑證，再根據(jù)憑證核對、檢查日記賬、分類賬。在一步一步的檢查中，去發(fā)現(xiàn)被查單位的違法違紀(jì)問題。在查賬中，對于那些會計(jì)核算制度不健全，并且存在賬賬不符、賬實(shí)不符的企業(yè)，以采用順查較為妥當(dāng)，比較容易查明違法違紀(jì)問題。

2、逆查法恰恰相反，它是按記賬程序相反的次序，從審查分類賬冊開始，然后根據(jù)賬冊核對并審查記賬憑證、原始憑證。這樣尋根究底，從賬冊開始，一步一步追溯到會計(jì)憑證，來發(fā)現(xiàn)會計(jì)資料中反映出的違法違紀(jì)問題。

（三）調(diào)查與對證

在查賬進(jìn)行過程中，可能會發(fā)現(xiàn)一些問題，不能從憑證、賬冊的資料，作出結(jié)論和判斷，那就必須向有關(guān)單位或人員進(jìn)行了解，核實(shí)情況。如向企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)手人和受領(lǐng)人或保管人進(jìn)行直接的詢問和對證；有些問題則需要向外單位進(jìn)行側(cè)面了解，并把他們的談話作成筆錄。

（四）分析與比較

在查賬中，運(yùn)用分析比較的方法，是為了查賬逐步深入，找到查賬的線索，但不能以分析來代替查賬，至于有些問題經(jīng)過分析已經(jīng)弄清，那也不一定再作進(jìn)一步的查賬。

（五）審閱和核對

查賬不論采用哪一種方法，審閱與核對都是最基本、最常用的技術(shù)方法。

1、審閱的技術(shù)方法

賬薄的審閱主要是審閱各種明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬（因?yàn)榭偡诸愘~一般是由科目日結(jié)表或科目匯總表進(jìn)入的，在總分類賬上，看不出問題）。這些分類賬按收支性質(zhì)分類登記，容易從中看出有無違法違紀(jì)問題。

2、核對的技術(shù)方法

核對包括賬賬核對和賬證核對

（1）賬賬核對

一般是在賬賬不符的情況下，才采用賬賬核對的方法。由于賬賬核對總是針對什么賬戶有問題，就核對什么賬戶，沒有問題的不一定要核對，而且日記賬都是按日期順序記錄，翻閱核對較為方便，所以從分類賬各賬戶逐筆核對日記賬是比較理想的方法。

（2）賬證核對

如果在賬賬核對中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，就應(yīng)針對這些問題去抽查憑證，并與賬薄記載相核對。在技術(shù)上可以日記賬去核對憑證，也可以明細(xì)分類賬去核對憑證，要看具體情況來決定，以確定是存在違法還是違紀(jì)問題。

三、查賬的具體業(yè)務(wù)方法

（一）查賬的準(zhǔn)備階段

查賬之前必須讓財(cái)會人員把賬目交接清楚，不交徹底不能達(dá)到堵死退路的目的。交賬可采取兩種方式：一種是讓財(cái)會人員有準(zhǔn)備地交，允許采取補(bǔ)救措施（記賬）。另一種是突然封賬，不留補(bǔ)救時間，交過之后再整理。兩種不同的交賬方法視不同情況而采用。

（二）查賬的實(shí)施階段

1、查收入賬。其目的是，看該入賬的收入是否全部入賬。

查賬時，一要注意已入賬收入票據(jù)的編號是否存在缺號現(xiàn)象；二要注意復(fù)寫的字跡有無錯格、偏格、涂改現(xiàn)象。

2、查支出賬。其目的是，看有無虛報(bào)、冒領(lǐng)、重報(bào)現(xiàn)象，這是查賬的重點(diǎn)。

查賬時，一要注意記賬憑證與原始憑證數(shù)據(jù)是否一致；二要注意支出原始票據(jù)有無涂改現(xiàn)象；三要注意審批人準(zhǔn)報(bào)金額與記賬金額是否一致；四要注意假票據(jù)報(bào)銷；五要注意重復(fù)報(bào)銷。

3、查往來賬。其目的是，看有無轉(zhuǎn)移資金形成貪污或挪用的問題。

查賬時，一要注意往來明細(xì)賬；二要注意往來業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性；三要注意往來賬的年度銜接和賬與賬之間的銜接；四要注意財(cái)會人員自身的往來戶頭。

4、查貨幣資金賬戶。其目的是，弄清現(xiàn)金和銀行存款的真實(shí)去向。

查賬時，一要注意資金來源；二要注意支出中是否有不正常的情況。

（三）查賬的終結(jié)階段

查賬后，首選證據(jù)確鑿的票據(jù)作為案件的突破口。突破口選準(zhǔn)之后，立即同步進(jìn)行正面談話與外圍調(diào)查。并做好保密工作，以免打草驚蛇，增加突破難度。

四、經(jīng)濟(jì)案件發(fā)現(xiàn)問題的方法

調(diào)查能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，調(diào)查人員不但要掌握并熟練運(yùn)用各種查賬方法，更重要的是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點(diǎn)。根據(jù)目前會計(jì)基礎(chǔ)檢查的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，主要有8種發(fā)現(xiàn)問題的方法。

1、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法。

2、從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法。

3、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法。

4、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法。

5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題的方法。

6、從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法。

7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法，亦稱邏輯推理查賬法。

8、從異常結(jié)算方式發(fā)現(xiàn)問題的方法。

9、從異常的票據(jù)、金額中發(fā)現(xiàn)問題。

10、從賬外賬中“以領(lǐng)帶報(bào)、以借代報(bào)”發(fā)現(xiàn)問題。