大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

■胡利軍

（中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））

引 言

互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展與普及不僅有效推動(dòng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快，還對(duì)社會(huì)各行業(yè)領(lǐng)域未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。與此同時(shí)，伴隨著多元化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)，金融行業(yè)對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)重要作用越來(lái)越突出，作為金融行業(yè)領(lǐng)域中重要組成部分，審計(jì)行業(yè)的發(fā)展關(guān)系著整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序是否穩(wěn)定，影響著社會(huì)各企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。在新時(shí)代社會(huì)環(huán)境下，基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)工作已成為各審計(jì)單位重點(diǎn)探索方向，在探索同時(shí)，這種工作方式也對(duì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展有著積極推動(dòng)作用。但在實(shí)際運(yùn)用過程中，一些基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展。因此，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量，本文將重點(diǎn)探索大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.1 客觀性

客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上可以有效控制，但是卻難以消除，具有特定客觀性質(zhì)。具體而言，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)審查結(jié)果來(lái)推斷總體，那么總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，并且審計(jì)人員還要承擔(dān)一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，且人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減少損失的程度，卻不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)[1]。

1.2 普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過審計(jì)結(jié)論和預(yù)期偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面因素引起，審計(jì)活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)影響總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，其存在于審計(jì)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)失誤，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。

1.3 潛在性

潛在性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不一定會(huì)真實(shí)發(fā)生，但是卻會(huì)受審計(jì)責(zé)任的影響。審計(jì)責(zé)任是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本因素，如果審計(jì)人員在工作時(shí)對(duì)工作不承擔(dān)任何責(zé)任，那么就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員盡管發(fā)生偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有引起審計(jì)責(zé)任，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便處于潛在階段，并沒有形成實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，這也就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定潛在性。

1.4 偶然性

偶然性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由于某些客觀原因或?qū)徲?jì)人員未意識(shí)到的主觀原因造成的，而并不是審計(jì)人員故意造成的。值得注意的是，在實(shí)際工作當(dāng)中，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偶然性特征尤為重要，只有這樣，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制才有價(jià)值。

1.5 可控性

可控性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以人為控制，通過人為操控可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。一方面，雖然審計(jì)責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，但是可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)措施加以避免，不必因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)存在而拒接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過努力降低水平，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

2 大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

2.1 缺少與被審企業(yè)的了解和溝通

在實(shí)際工作當(dāng)中，與被審計(jì)企業(yè)做好溝通工作是順利開展審計(jì)工作前提條件，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重要內(nèi)容。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展與普及，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)也在不斷增長(zhǎng)。但是在不斷壯大過程中，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員增長(zhǎng)速度卻難以跟上審計(jì)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)速度，大量審計(jì)業(yè)務(wù)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位疏于了解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所旨在獲取更多利潤(rùn)同時(shí)，也承擔(dān)了更高風(fēng)險(xiǎn)。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生概率，在客戶選擇方面制定了相應(yīng)管理標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際工作當(dāng)中，該管理標(biāo)準(zhǔn)往往流于形式，審計(jì)人員沒有與被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行溝通和了解，導(dǎo)致審計(jì)過程中審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際信息不符，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)能力不合格

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)能力不合格是導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能力大小關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)水平發(fā)展情況，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展過程中重要力量。然而，在實(shí)際工作當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能力大小缺乏準(zhǔn)確判斷，沒有將性格特點(diǎn)、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)納入評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，通常是誰(shuí)有時(shí)間便選擇誰(shuí)承接項(xiàng)目。這種選擇方式往往導(dǎo)致的結(jié)果是：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)能力難以勝任實(shí)際項(xiàng)目，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在獲取審計(jì)證據(jù)以及分派審計(jì)任務(wù)面臨巨大難題，使得審計(jì)工作效率降低，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)程序不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)

科學(xué)審計(jì)程序可以有效控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作效率。然而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)，數(shù)據(jù)信息呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，云計(jì)算和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息化水平的提高，使得審計(jì)范圍越來(lái)越大，需要獲取以及處理的信息量也越來(lái)遠(yuǎn)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作壓力增大，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在審計(jì)工作中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序缺少對(duì)大量數(shù)據(jù)信息獲取和分析處理，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)數(shù)據(jù)收集不充分，降低審計(jì)工作質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 審計(jì)內(nèi)容的增加

傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容一般情況下是企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)內(nèi)容相對(duì)來(lái)說較為簡(jiǎn)單，審計(jì)結(jié)論也更多體現(xiàn)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層面上。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)內(nèi)容不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分甚至對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，如直播行業(yè)的審計(jì)，主要是對(duì)直播客戶端流程以及收入確認(rèn)方式進(jìn)行審計(jì)。然而，伴隨著審計(jì)內(nèi)容的多樣化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)內(nèi)容也隨之增加，會(huì)議紀(jì)要、圖片文件以及編碼等多種審計(jì)對(duì)象的出現(xiàn)極大程度上增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作量，使得審計(jì)人員工作壓力增大，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部情況

隨著發(fā)展規(guī)模不斷壯大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范管理，并采取相應(yīng)規(guī)避措施，加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理力度，從審計(jì)工作各方面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，要充分了解被審計(jì)單位所處行業(yè)背景、被審計(jì)單位所處行業(yè)地位、被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境、被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況、被審計(jì)單位信譽(yù)是否良好等相關(guān)基本信息，從各方面了解和掌握被審計(jì)單位基本管理情況，從而為后續(xù)審計(jì)工作順利開展提供幫助。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審查被審計(jì)單位基本信息時(shí)，可以充分利用現(xiàn)有信息平臺(tái)，加大對(duì)被審計(jì)單位審查力度，將被審計(jì)單位基本信息收集在冊(cè)，并建立專門信息檔案系統(tǒng)，便于審計(jì)人員查找和識(shí)別，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

3.2 提升客戶選擇標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)市場(chǎng)日益激烈環(huán)境下，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)而忽略了某些潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，如審計(jì)業(yè)務(wù)由事務(wù)所合伙人承接，但是合伙人在承接審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，往往忽視對(duì)客戶信息審查與把控，客戶選擇標(biāo)準(zhǔn)較低，沒有相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)制度規(guī)定，且認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)進(jìn)行把控。然而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人處于對(duì)合伙人的信任，往往對(duì)被審計(jì)單位疏于管理和把控，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生幾率增大。因此，為加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范力度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高客戶選擇標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)體系，運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立相關(guān)審查系統(tǒng)，嚴(yán)格把控承接審計(jì)業(yè)務(wù)各項(xiàng)程序，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，為科學(xué)選擇客戶提供數(shù)據(jù)支撐，保證承接審計(jì)業(yè)務(wù)各項(xiàng)程序準(zhǔn)確進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 健全與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的程序

一方面，完善審計(jì)程序。完善審計(jì)程序可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海量數(shù)據(jù)信息搜集能力，進(jìn)而增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)數(shù)據(jù)信息全面性、科學(xué)性以及實(shí)效性，提升審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)際過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分應(yīng)用NoSQL技術(shù)完善審計(jì)程序，通過利用NoSQL技術(shù)，審計(jì)人員不僅可以獲取來(lái)自數(shù)據(jù)關(guān)系庫(kù)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還能充分獲取web網(wǎng)頁(yè)、xml等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以及公司報(bào)表、圖片、音頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計(jì)數(shù)據(jù)獲取局限性得以解決，增強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量。另一方面，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分運(yùn)用信息技術(shù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)體系，應(yīng)用分布式文件系統(tǒng)HDFS、Hivc數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)處理工具和達(dá)夢(mèng)數(shù)據(jù)庫(kù)、SQL引擎處理技術(shù)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)，從數(shù)據(jù)容錯(cuò)、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等方面提高大數(shù)據(jù)審計(jì)流程專業(yè)性、高效性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 培養(yǎng)專業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)人才

一方面，確定培訓(xùn)講師。在培訓(xùn)初期，對(duì)具有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和不具備任何大數(shù)據(jù)知識(shí)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，如此不僅可以節(jié)約資金成本，還能反復(fù)進(jìn)行基礎(chǔ)練習(xí)，完成培訓(xùn)目標(biāo)。在確定員工掌握大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)知識(shí)后，聘請(qǐng)大數(shù)據(jù)與審計(jì)交叉領(lǐng)域的專家，深入開展基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的專業(yè)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，讓員工掌握的大數(shù)據(jù)知識(shí)和具備的審計(jì)技能深入融合在一起，提高員工專業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)技能；另一方面，確定培訓(xùn)人員[3]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可對(duì)員工進(jìn)行分批培訓(xùn)，如對(duì)于工作項(xiàng)目較遠(yuǎn)的員工，可以通過運(yùn)用線上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，開展線上網(wǎng)課培訓(xùn)學(xué)習(xí)，如此既能達(dá)到培訓(xùn)效果，又能提高員工對(duì)信息技術(shù)認(rèn)知程度，增強(qiáng)員工專業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)技能，提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)既為審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供了諸多機(jī)遇，也為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)。在數(shù)據(jù)背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，積極構(gòu)建完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，并制定相應(yīng)評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位基本信息進(jìn)行嚴(yán)格審查，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)力度，提高客戶選擇標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)證據(jù)收集重要性，保證審計(jì)證據(jù)充分性和合理性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。