增值稅與所得稅的聯(lián)動效應(yīng)理論分析

鄭瑩利

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)也得到了快速的發(fā)展。稅收作為我國重要的財(cái)政收入，也在不斷的進(jìn)行改革以適應(yīng)當(dāng)前社會的發(fā)展需求，經(jīng)過多次變革，我國當(dāng)前的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等共計(jì)19種。而隨著增值稅改革的不斷深入，這給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了前所未有的好處，增值稅改革有效的規(guī)避了重復(fù)征稅的問題，而且落實(shí)了結(jié)構(gòu)性的減稅目標(biāo)，故而本文將對增值稅與所得稅的聯(lián)動效應(yīng)進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】增值稅；所得稅；聯(lián)動效應(yīng)理論

自從2009年1月1日允許全國范圍內(nèi)所有增值稅的一般納稅人可以抵扣其固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額以來，在很大程度上給各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了質(zhì)的改變，這種做法有利于減少企業(yè)繳納的稅費(fèi)，而且有效的降低了政府重復(fù)收稅的情況出現(xiàn)，進(jìn)而有效的促進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵減銷項(xiàng)稅額，在很大程度上減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國各大企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。由于聯(lián)動效應(yīng)的影響，增值稅的變化影響了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，這也就會影響企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，故而本文將對企業(yè)的增值稅以及所得稅之間的聯(lián)動效應(yīng)原理進(jìn)行分析，進(jìn)而促進(jìn)我國各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠更好的與當(dāng)前社會的發(fā)展需求相適應(yīng)。

一、增值稅與所得稅對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

（一）增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響

我國的企業(yè)大多都是勞動密集型企業(yè)，對于勞動者的需求量也越來越多，在增值稅還沒有改革之前，很多的勞動密集型企業(yè)都需要繳納大量的增值稅，這給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為了更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展以及滿足社會的不斷進(jìn)步，我國政府也對稅收過程中存在的問題進(jìn)行了不斷的改革，企業(yè)中的增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在新的增值稅稅收形式下，納稅人能夠被允許在進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，對于處在大城市的企業(yè)來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)所要承擔(dān)的費(fèi)用也應(yīng)該按照7%的扣除率進(jìn)行抵扣。具體的計(jì)算方式為：增值稅一當(dāng)期銷售銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期購貨進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠減少企業(yè)增值稅的費(fèi)用繳納量。

（二）所得稅對企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅的改變促使企業(yè)的所得稅繳納也發(fā)生了很大的變化，改革后的增值稅可以在企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，對所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額直接進(jìn)行抵扣，使得存在于生產(chǎn)型增值稅制度下的、本該計(jì)人固定資產(chǎn)中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不復(fù)存在，這就使得企業(yè)對于固定資產(chǎn)的入賬量以及入賬價(jià)值不斷減少，即就是減少了企業(yè)的折舊額，使得各大企業(yè)能夠在稅法允許的情況下增加能夠抵扣的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，在很大程度上降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，這在很大程度上促進(jìn)了我國企業(yè)的發(fā)展，可見增值稅的改革對于企業(yè)所得稅的繳納帶來了積極的影響。在不影響納稅的情況下降低企業(yè)的納稅額，給企業(yè)減輕了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時(shí)也有利于我國企業(yè)的發(fā)展。

二、增值稅與所得稅之間的聯(lián)動效應(yīng)理論分析

（一）增值稅的改革促使稅前可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅的收取方式以及收取量也在朝著更加科學(xué)化的方向發(fā)展。在營業(yè)稅改增值稅正式實(shí)施以來，增值稅作為價(jià)外稅不被包含在收入總額當(dāng)中，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)該要繳納的所得稅額時(shí)，增值稅不能從收入總額中抵扣，使得企業(yè)應(yīng)該納稅的額度增加，這是增值稅改革給企業(yè)所得稅帶來的最直接的影響。而對于費(fèi)用來說，傳統(tǒng)的納稅方式是將企業(yè)支付的各種人工勞務(wù)費(fèi)用以及運(yùn)輸費(fèi)用等支出可以作為企業(yè)發(fā)展的成本費(fèi)用，能夠在繳稅前進(jìn)行扣除；但現(xiàn)在，人工勞務(wù)費(fèi)用以及各種運(yùn)輸費(fèi)用的支出中的增值稅包含在進(jìn)項(xiàng)稅額中可以抵扣，不再作為企業(yè)的成本費(fèi)用在繳納所得稅前進(jìn)行扣除，這就在很大程度上促使企業(yè)的生產(chǎn)成本下降，促進(jìn)我國各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）增值稅與所得稅之間的關(guān)系

隨著我國收稅種類的不斷細(xì)化，致使很多稅種的繳納過程越來越受到人們的重視。人們關(guān)心的是增值稅與所得稅之間有沒有重復(fù)收稅，從本質(zhì)上來說，增值稅是屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，是針對商品的流轉(zhuǎn)過程進(jìn)行稅種的征收，這種稅的征收不在意企業(yè)的經(jīng)營狀況，只要有銷售行為就會存在進(jìn)項(xiàng)以及銷項(xiàng)增值稅，就要進(jìn)行稅費(fèi)的繳納。而所得稅是針對企業(yè)經(jīng)營過程中獲得的利潤進(jìn)行征收的稅種，征收對象主要是企業(yè)的純收入、純利潤。增值稅是一種比較間接的收稅方式，最終的稅費(fèi)承擔(dān)者是廣大消費(fèi)者，而所得稅的征收則比較直接，最終的承擔(dān)者是企業(yè)或者某一經(jīng)濟(jì)主體，二者的征稅對象不同，不存在重復(fù)征收的情況。

（三）增值稅與所得稅之間并不是正相關(guān)關(guān)系

很多人都認(rèn)為企業(yè)繳納的增值稅越多，則繳納的所得稅也越多，其實(shí)這種現(xiàn)象并不是絕對的，增值稅與收入相關(guān)，而所得稅與純收入有關(guān)，兩者之間不一定是恒定的正相關(guān)關(guān)系，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本高時(shí)，所得稅反而會呈現(xiàn)出下降的趨勢。為了更好的滿足各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，當(dāng)企業(yè)的某一月出現(xiàn)虧損時(shí)，還可以不繳納企業(yè)所得稅。增值稅的納稅人按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行納稅，實(shí)際繳納的增值稅額應(yīng)該是本期進(jìn)項(xiàng)稅額減去本期銷項(xiàng)稅額，對于一般納稅人而言，應(yīng)繳納的費(fèi)用可以用如下公式表示：增值稅額一主營業(yè)收入x0.17，與凈利潤、純收入之間沒有直接的聯(lián)系。

三、結(jié)語

增值稅的改革對于企業(yè)所得稅的繳納也帶來了影響，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的納稅意識也越來越強(qiáng)，企業(yè)也在積極主動的承擔(dān)社會責(zé)任，這就給企業(yè)的納稅人提出了更加科學(xué)的要求。為了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，就需要對企業(yè)的增值稅以及所得稅情況進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注，進(jìn)而在法律允許的范圍內(nèi)促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，給企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)各大企業(yè)的發(fā)展。