論財(cái)務(wù)制度的改革

李想

【摘要】本文通過分析我國(guó)財(cái)務(wù)管理體制的演變過程，理清現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制存在的問題，并指出深化財(cái)務(wù)管理體制改革的具體策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須具有人力、物資、貨幣、信息等各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素，而能夠增值的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的價(jià)值稱為資金。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，一方面表現(xiàn)為各生產(chǎn)要素實(shí)物形態(tài)的運(yùn)動(dòng)，即勞動(dòng)者運(yùn)用一定的勞動(dòng)手段對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出新的產(chǎn)品，并將其出售，從而形成了企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程，它表現(xiàn)為實(shí)物商品的運(yùn)動(dòng)過程；另一方面，隨著生產(chǎn)要素實(shí)物形態(tài)的運(yùn)動(dòng)，生產(chǎn)要素的價(jià)值形態(tài)也在不停地運(yùn)動(dòng)，并不斷有序地改變各種價(jià)值形態(tài)，與供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，價(jià)值形態(tài)也依次經(jīng)過貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金和結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金形態(tài)，形成有規(guī)律的資金循環(huán)，資金只有在不斷的運(yùn)動(dòng)中才能保值和增值，因此必須周而復(fù)始地循環(huán)下去，這就形成了資金的周轉(zhuǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)要素價(jià)值形態(tài)的運(yùn)動(dòng)過程就是資金的運(yùn)動(dòng)過程，資金的運(yùn)動(dòng)過程包括資金的籌集、資金的運(yùn)用和資金的分配，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的對(duì)象。

一、財(cái)務(wù)管理改革概述

現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)，通過有效的分工和分權(quán)的方式，形成了一種系統(tǒng)的專業(yè)管理模式。在此模式中，有的側(cè)重于實(shí)物或人員的管理，有的側(cè)重于價(jià)值形式的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值形式為主的專業(yè)化管理，具體而言，其管理是用貨幣形式來表現(xiàn)的，因此，其具有高度的系統(tǒng)性、聯(lián)系性和完整性，是其他管理形式無法取代的?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理又是一種綜合性的管理活動(dòng)，它并不排斥非價(jià)值形態(tài)的管理活動(dòng)，而是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)物質(zhì)條件、人力資源、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和過程、管理要求和目的等作為其管理的基礎(chǔ)，并通過價(jià)值形式的管理，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制、決策和分析及考核等方法，將其有效地協(xié)調(diào)起來，形成一種專業(yè)性很強(qiáng)的綜合管理方式。所以，企業(yè)各項(xiàng)管理效果的好壞，最終都會(huì)在企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況中得到充分的反映。

企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能否生存下去受許多因素的影響。從資金運(yùn)動(dòng)的角度看，主要有兩個(gè)基本條件：一是以收抵支。企業(yè)一方面付出資金，從市場(chǎng)上獲取生產(chǎn)要素；另一方面向市場(chǎng)提供商品或勞務(wù)以換回貨幣。企業(yè)從市場(chǎng)上獲得的貨幣至少要等于付出的貨幣，這樣才能維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，這是企業(yè)長(zhǎng)期生存下去的基本條件。如果出現(xiàn)相反的情況，企業(yè)沒有足夠的貨幣從市場(chǎng)換取必要的生產(chǎn)要素，生產(chǎn)就會(huì)萎縮，直到無法維持最低的營(yíng)運(yùn)條件而終止。如果企業(yè)長(zhǎng)期虧損，扭虧無望，就失去了存在的意義，為避免進(jìn)一步擴(kuò)大損失，出資者會(huì)主動(dòng)決定終止企業(yè)。企業(yè)生存的另一個(gè)基本條件是能償還到期債務(wù)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中若資金不足，可以向債權(quán)人舉債。國(guó)家為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，通過立法規(guī)定債務(wù)人必須“償還到期債務(wù)”，必要時(shí)“破產(chǎn)清償”。企業(yè)如果不能償還到期債務(wù)，就可能被人民法院宣告破產(chǎn)。

二、建設(shè)健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制

財(cái)務(wù)管理具有的價(jià)值管理和綜合性的特點(diǎn)，為資金合理配置原則的應(yīng)用提供了前提保證。堅(jiān)持資金合理配置原則，要求企業(yè)的各相關(guān)財(cái)務(wù)項(xiàng)目必須在數(shù)額與結(jié)構(gòu)上有效搭配與協(xié)調(diào)。具體而言，就是要合理地確定固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成比例；對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資的構(gòu)成比例；貨幣性資金和非貨幣性資金的構(gòu)成比例：原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的構(gòu)成比例；負(fù)債資金和自有資金的構(gòu)成比例；長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債的構(gòu)成比例等，使企業(yè)的資金合理地配置在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段上，保證各種形態(tài)資金占用適度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的優(yōu)化配置。

企業(yè)資金運(yùn)行系統(tǒng)的直接運(yùn)行目的在于獲取收益，并對(duì)其進(jìn)行合理分配。財(cái)務(wù)分配存在廣義與狹義之別。廣義的財(cái)務(wù)分配包括對(duì)投資收入（如營(yíng)業(yè)收入）的分配（如繳納營(yíng)業(yè)稅）以及對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行的分配。狹義的財(cái)務(wù)分配單指利潤(rùn)分配或股利分配。由于財(cái)務(wù)分配會(huì)觸及企業(yè)內(nèi)、外部相關(guān)權(quán)益主體的切身經(jīng)濟(jì)利益，也會(huì)影響到財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的良性互動(dòng)及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，財(cái)務(wù)分配管理應(yīng)貫徹利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則，應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定，選擇最佳分配政策與分配方案，通過財(cái)務(wù)分配，保證各方利益得以合理協(xié)調(diào)，保證通過財(cái)務(wù)分配，完善財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)管理的演變過程

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，有關(guān)生產(chǎn)、分配甚至消費(fèi)決策都由政府計(jì)劃?rùn)?quán)力機(jī)構(gòu)做出。資金由國(guó)家供應(yīng)，企業(yè)無籌資權(quán)：資金運(yùn)用由國(guó)家安排，企業(yè)無投資權(quán)；成本費(fèi)用開支報(bào)國(guó)家有關(guān)部門審核，企業(yè)無成本費(fèi)用開支權(quán)；收入按國(guó)家計(jì)劃分配，企業(yè)無定價(jià)權(quán)與分配權(quán)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職責(zé)是如何按國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定搞好成本核算，向國(guó)家報(bào)賬；如何按財(cái)經(jīng)制度，監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部單位合理使用資金、合理開支費(fèi)用、及時(shí)上交稅金與利潤(rùn)，保證完成各項(xiàng)財(cái)政上交任務(wù)。這種統(tǒng)收統(tǒng)支的集權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制在我國(guó)工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，資金、物資、技術(shù)力量嚴(yán)重不足的情況下，對(duì)于集中財(cái)力、物力和人力，爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)，起了重要作用。但隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，其弊端也逐漸顯露出來，改革這種財(cái)務(wù)管理體制勢(shì)在必行。

四、深化財(cái)務(wù)管理體制改革

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一系列管理活動(dòng)的總稱：企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)包括利潤(rùn)最大化、每股收益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化三種理論觀點(diǎn)，其中，企業(yè)價(jià)值最大化目前被認(rèn)為是最適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理目標(biāo)；企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境包括法律環(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)理財(cái)時(shí)必須考慮環(huán)境的影響：財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容包括資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收回和分配，具體指資金籌集、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)和財(cái)務(wù)分配；在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)要遵循成本效益原則、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則、資金合理配置原則和利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則；財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)有財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析及評(píng)價(jià)五個(gè)步驟，它們之間呈現(xiàn)相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。