小微企業(yè)所得稅納稅籌劃研究
——基于財(cái)務(wù)管理視角

李雪婷，杜建菊

(1.安徽文達(dá)信息工程學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 合肥 231201；2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030)

小微企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中卻起著非常重要的作用。近年來，國家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，用以扶持小微企業(yè)。創(chuàng)業(yè)者積極響應(yīng)政府的號(hào)召，使小微企業(yè)得到迅速發(fā)展。但是，小微企業(yè)發(fā)展過程中也面臨一些問題。小微企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃成為當(dāng)前研究熱點(diǎn)之一。本文從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)小微企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行研究，以提供一些思路與建議。

一、小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

中小企業(yè)可以分為三類：中型、小型和微型?！靶∥⑵髽I(yè)”的概念由郎咸平教授于2011年11月提出，主要特點(diǎn)體現(xiàn)為“小型”和“微利”。企業(yè)所得稅法領(lǐng)域“小微企業(yè)”的概念具體包括下面三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，如表1所示。

表1 小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

二、小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

近年來，國家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，以扶持小微企業(yè)。2017年6月，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限提高到50萬元，按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小微企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

小微企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法很多，本文從銷售收入和固定資產(chǎn)折舊角度進(jìn)行納稅籌劃。

(一)銷售收入的納稅籌劃

1.案例分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收A公司的所得稅，核定的應(yīng)稅所得率為5%。假設(shè)該公司滿足小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，2017年銷售收入為1000萬元或1001萬元，則該公司2017年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額分別是多少？計(jì)算分析見表2。

表2 2017年度應(yīng)納所得稅稅額 萬元

當(dāng)年度銷售收入為1000萬元時(shí)，應(yīng)納稅所得額為50萬元，符合財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的規(guī)定，適用于20%稅率并減半征收，2017年度應(yīng)納所得稅稅額為5萬元。當(dāng)年度銷售收入為1001萬元時(shí)，應(yīng)納稅所得額為50.05萬元，適用于一般稅率25%，2017年度應(yīng)納所得稅稅額為12.51萬元。如表2所示，收入增加1萬元，所得稅則增加了7.51萬元。

假設(shè)2017年銷售收入為X萬元，該小微企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后的金額為1000-5=995(萬元)，則

X-X×5%×25%=995(萬元)，

解得X≈1007.59(萬元)。

2.籌劃方法

小微企業(yè)為了避免出現(xiàn)銷售收入增加而稅后利潤下降的情況，應(yīng)避免使年銷售收入在1000～1007.59(萬元)這個(gè)區(qū)間。如果預(yù)計(jì)銷售收入可能會(huì)在該區(qū)間，可以采取相應(yīng)措施，控制年銷售收入在1000萬元以內(nèi)，確保充分享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。

(二)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

1.案例分析

B公司為一家小微企業(yè)，2016年12月該公司購入用于研發(fā)的儀器，原價(jià)為105萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。該公司采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)每年的稅前利潤為70萬元(未考慮該儀器的折舊)，該小微企業(yè)的資金成本率為8%，請(qǐng)對(duì)該小微企業(yè)折舊年限的選擇進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：儀器按預(yù)計(jì)使用壽命5年計(jì)提折舊。

每年折舊額=(105-5)÷5=20(萬元),

每年稅前利潤=70-20=50(萬元)。

假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，該小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤50萬元，符合財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的規(guī)定，適用20%稅率并減半征收。

2017—2019年,每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=50×50%×20%=5(萬元),

假設(shè)2020年、2021年小微企業(yè)不再適用該優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=50×20%=10(萬元),

2017—2021年所得稅現(xiàn)值合計(jì)=5×(P/A，8%，3)+10×(P/A，8%，2)×(P/F，8%，3)=5×2.5771+10×1.7833×0.7938=27.04(萬元)。

方案二：儀器按預(yù)計(jì)使用壽命的60%即3年計(jì)提折舊。

每年折舊額=(105-5)÷3≈33.33(萬元),

每年稅前利潤=70-33.33=36.67(萬元)。

假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，該小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤36.67萬元，符合財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的規(guī)定，適用20%稅率并減半征收。

2017—2019年,每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=36.67×50%×20%=3.67(萬元),

假設(shè)2020年、2021年小微企業(yè)不再適用該優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=70×20%=14(萬元),

2017—2021年所得稅現(xiàn)值合計(jì)=3.67×(P/A，8%，3)+14×(P/A，8%，2)×(P/F，8%，3)=3.67×2.5771+14×1.7833×0.7938=29.28(萬元),

方案一比方案二的所得稅現(xiàn)值減少了2.24萬元,即29.28-27.04(萬元)。

2.籌劃方法

一般而言，納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇新的稅收政策規(guī)定的最低年限計(jì)提折舊。如果選擇最低年限計(jì)提折舊，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅減少，抵稅效果明顯。企業(yè)在減免稅期間選擇較長的折舊年限更利于節(jié)稅。

四、結(jié)語

小微企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須合法，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要求納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須熟悉相關(guān)的稅收法律體系。納稅籌劃隨著條件的變化而變化，納稅籌劃的方案應(yīng)當(dāng)注意時(shí)效性。小微企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的納稅籌劃。

納稅籌劃有顯性成本，也有隱性成本。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要權(quán)衡成本效益。小微企業(yè)不能僅追求短期內(nèi)稅負(fù)的降低，還應(yīng)當(dāng)權(quán)衡企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)與收益，用長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光綜合考慮，從而選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案。

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