有關(guān)電子商務(wù)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討

謝佩君　石柳

摘要：21世紀(jì)被稱作為網(wǎng)絡(luò)新時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，2015年李克強(qiáng)總理提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的理念，將互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)結(jié)合出現(xiàn)了電子商務(wù)行業(yè)。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)也同影響著審計(jì)由傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的審計(jì)理論已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)今電子商務(wù)行業(yè)的審計(jì)，所以降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為一個(gè)熱點(diǎn)的探討問題。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 電子商務(wù)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)的普及，計(jì)算機(jī)信息在商業(yè)中運(yùn)用的成功讓更多的企業(yè)采納該技術(shù)，電子商務(wù)因此而迅猛發(fā)展，但隨之而來的對(duì)電子商務(wù)的審計(jì)問題也日益顯現(xiàn)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)生產(chǎn)銷售有著質(zhì)的區(qū)別，傳統(tǒng)審計(jì)中的三大程序和七大方法已經(jīng)很難再適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作了。電子商務(wù)審計(jì)難度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，為了規(guī)避防范電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)電子商務(wù)審計(jì)問題做一定的研究。

一、電子商務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）購(gòu)銷程序復(fù)雜、無(wú)紙質(zhì)憑證

相比較傳統(tǒng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)而言，電子商務(wù)的購(gòu)銷過程繁瑣，其中支付方式多種多樣，有貨到付款、先款后貨。并且所有的購(gòu)銷全都是在線上完成的，購(gòu)銷交易形成的交易記錄也全部是由數(shù)據(jù)記錄保存在計(jì)算機(jī)上。相對(duì)于傳統(tǒng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的審計(jì)來說，檢查會(huì)計(jì)記錄和資料已經(jīng)不能行得通了，因此加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的難度。

（二）線上交易網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全性低

電子商務(wù)的交易環(huán)境是基于現(xiàn)代信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的結(jié)果，所以互聯(lián)網(wǎng)的缺陷之一就是隨時(shí)可能被黑客攻陷網(wǎng)站、計(jì)算機(jī)病毒的入侵來擾亂企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。盡管電子商務(wù)企業(yè)會(huì)采取相應(yīng)的技術(shù)對(duì)企業(yè)的信息進(jìn)行加密處理，但一旦被黑客攻擊，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就可能被篡改，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)的

（三）審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏

審計(jì)人員是以會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅務(wù)的知識(shí)結(jié)構(gòu)為主，和自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為輔對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，但電子商務(wù)企業(yè)是以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)來運(yùn)營(yíng)，涉及的計(jì)算機(jī)知識(shí)的比重很大，而審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)和對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)的不了解。

二、原因分析

（一）電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在隱患

電子商務(wù)的會(huì)計(jì)記錄均以電子數(shù)據(jù)記錄下來，而不同于紙質(zhì)憑證，容易被篡改。企業(yè)內(nèi)部人員可以直接篡改，外部人員如黑客、計(jì)算機(jī)病毒人侵企業(yè)網(wǎng)站將記錄信息刪改。交易環(huán)境的不安全直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。

（二）電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制不完善

電子商務(wù)企業(yè)正處于發(fā)展階段，規(guī)模有大有小，大的電商企業(yè)有已經(jīng)上市的京東、阿里巴巴，但更多的是很多小型的電商企業(yè)，由于規(guī)模小，企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，沒有一套成體系的內(nèi)控制度。其次，電商發(fā)展速度快，相關(guān)法律制定程序周期長(zhǎng)，導(dǎo)致沒有相關(guān)具體的電子商務(wù)審計(jì)的法律法規(guī)來約束規(guī)范企業(yè)。

（三）復(fù)合型審計(jì)人才的稀缺

電子商務(wù)行業(yè)不同于傳統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)，電商依托著計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)，審計(jì)人員不了解計(jì)算機(jī)、不懂計(jì)算機(jī)程序，所以不能全面了解被審計(jì)單位，就無(wú)法在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)識(shí)別和評(píng)估該企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）研究和發(fā)展電子審計(jì)

在互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)高速發(fā)展的背景下，審計(jì)方法也不能停滯在傳統(tǒng)的三大程序和七大方法，而應(yīng)該將信息技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)中，將審計(jì)的理念和方法進(jìn)行創(chuàng)新。如德勤最新研發(fā)的財(cái)務(wù)機(jī)器人，將人工智能引入會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等工作中，既節(jié)約了工作成本又提高了工作效率。

（二）完善電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度

加快電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的制定，讓每一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)都能做到有法可依。其次，電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作依靠電子商務(wù)系統(tǒng)，不能過度信賴系統(tǒng)，信賴程度越高，則風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

知己知彼才能百戰(zhàn)不殆，高校可以從單一的審計(jì)人才的培養(yǎng)向培養(yǎng)個(gè)性化專項(xiàng)審計(jì)人才的轉(zhuǎn)變。基于市場(chǎng)發(fā)展、人才的需要，事務(wù)所可以和高校合作，一起培養(yǎng)計(jì)算機(jī)和審計(jì)的綜合性人才，引導(dǎo)和鼓勵(lì)學(xué)生向?qū)徲?jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)雙學(xué)位奮斗。

四、結(jié)束語(yǔ)

電子商務(wù)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的新模式，由于其獨(dú)特的運(yùn)作方式給審計(jì)人員為企業(yè)審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)，但通過以上審計(jì)問題的研究分析，讓信息技術(shù)與審計(jì)結(jié)合、轉(zhuǎn)變審計(jì)人才的培養(yǎng)對(duì)策都能在一定程度上降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但本人對(duì)審計(jì)理論和實(shí)踐的不足，所以研究討論的程度不夠全面和深入。