以核心競爭力為導向的管理會計創(chuàng)新

吳　琳

提要企業(yè)核心競爭力是企業(yè)多種能力的結(jié)合，培植與提高企業(yè)核心競爭力是每一個企業(yè)面臨的主要問題。在企業(yè)核心競爭力下，管理會計的研究視野將進一步拓寬，研究領(lǐng)域?qū)⑦M一步深化，管理會計提供的信息將進一步多元化，管理會計的研究方法將更多地運用“實地研究”與“案例研究”。

關(guān)鍵詞：核心競爭力；管理會計；創(chuàng)新

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

1990年P(guān)rahalad和Hamel在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了“公司的核心競爭力” 一文，從此，企業(yè)核心競爭力的理論在管理學界和企業(yè)界迅速成為管理的主流。在激烈的市場競爭中，獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢已成為戰(zhàn)略管理的目標，而核心競爭力是維系企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉。核心競爭力的本質(zhì)是一種能力，主要體現(xiàn)為文化能力、學習能力、創(chuàng)新能力和實踐能力，等等。它具有異質(zhì)性、擴展性、動態(tài)性和不易模仿性。如何培育企業(yè)的核心競爭力是每一個企業(yè)在競爭中取勝的關(guān)鍵。隨著現(xiàn)代科技的高速發(fā)展，全球性競爭的日益加劇，管理會計的研究越來越引起人們的重視。核心競爭力與管理會計具有一定的辯證關(guān)系，基于核心競爭力的管理會計創(chuàng)新將成為新經(jīng)濟時代管理會計發(fā)展的新方向。

一、基于核心競爭力的管理會計研究回顧

在我國，迄今為止，對于企業(yè)核心競爭力和管理會計的關(guān)系的研究，系統(tǒng)性的文獻資料較少。關(guān)于核心競爭力和管理會計的關(guān)系的研究文獻主要有：譚勁松等人早在2000年時就明確提出了“對于培育企業(yè)的核心競爭力，會計應該怎么辦”的問題，他認為核心競爭力對會計的影響是重大的。其對于企業(yè)內(nèi)部管理的影響主要表現(xiàn)在：運用科學的現(xiàn)代管理方法，健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，重塑內(nèi)部管理機構(gòu)，不斷強化企業(yè)的內(nèi)部管理職能。劉愛東等人在2001年又繼續(xù)發(fā)展了譚勁松的觀點，他認為會計對內(nèi)部管理職能的水平和質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)核心競爭力的培育和提高，就核心競爭力和管理會計的關(guān)系而言，結(jié)合核心競爭力的不同層面，應從以下方面完善會計的對內(nèi)管理職能：建立戰(zhàn)略管理會計，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理能力；完善作業(yè)成本法，增強企業(yè)核心制造能力；不斷進行會計創(chuàng)新，提高技術(shù)創(chuàng)新能力；推行責任會計，加強成本管理，培育企業(yè)核心營銷和應變能力；加強企業(yè)會計組織管理，提高企業(yè)核心組織能力。除此之外，馮巧根等人在2002年又提出了擴展以企業(yè)核心競爭力為導向的管理會計的思路。他認為，顧客是企業(yè)最重要的資源，企業(yè)價值管理（管理會計）的任務就是充分挖掘顧客的價值，提高企業(yè)的核心競爭力。黃珍文則在2005年指出，新經(jīng)濟時代管理會計的主題是核心競爭力的培育。企業(yè)應將核心競爭力的思想融入管理會計的理論與方法中，以獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。姚春蕓在2008年就管理會計和核心競爭力的關(guān)系發(fā)表了個人的觀點，她認為，管理會計更注重向管理層提供信息的有用性，管理會計可以靈活地根據(jù)企業(yè)需要，運用各種可行的方法，對企業(yè)核心競爭力進行評估，管理會計提供的信息可以綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析等方法對企業(yè)核心競爭力進行評價，進而幫助企業(yè)不斷提升核心競爭力。

二、企業(yè)核心競爭力培育對管理會計的要求

企業(yè)核心競爭力是多層面能力的結(jié)合，培育和提升企業(yè)核心競爭力應從以下三個方面入手：

1、企業(yè)文化核心的培育。企業(yè)文化是構(gòu)建企業(yè)核心競爭力的基礎，優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促成優(yōu)秀企業(yè)的形成和發(fā)展，良好的企業(yè)文化是營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢必不可少的基本要素。企業(yè)核心競爭力究其根本是企業(yè)文化的競爭。因為，當今世界經(jīng)濟與文化融為一體的發(fā)展趨勢非常明顯，國家之間的競爭帶有明顯的文化競爭色彩，而企業(yè)之間的競爭更直接地進入了商業(yè)文化競爭時代。面對競爭，要想不被戰(zhàn)勝，首要的是文化創(chuàng)新。因為，技術(shù)和管理能夠被模仿與復制，而潛入人心的文化是不能被模仿與復制的。因此，在企業(yè)提升核心競爭力的同時，便要求管理會計為塑造良好的企業(yè)文化提供技術(shù)支持，要求管理會計利用自己獨特的分析方法，綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，以營造以企業(yè)價值最大化為目標的綜合文化體系。一個嚴格、有效的管理會計制度必將使企業(yè)更具有競爭力，并將成為企業(yè)建立有效的企業(yè)文化所不可缺少的工具。

2、企業(yè)人力資源核心的培育。企業(yè)人力資源是企業(yè)核心競爭力的載體，獨特的人力資源可以勝任培育企業(yè)核心競爭力的角色。因為核心競爭力是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中慢慢積淀形成的，企業(yè)要想保持優(yōu)越的核心競爭力，就要不斷地學習和成長，而企業(yè)的學習最終落實為員工的不斷學習與進步。因此，從這一點來看，企業(yè)核心競爭力的根源在于員工積極性、創(chuàng)造性和聰明才智的發(fā)揮，員工在一定程度上成為了企業(yè)核心競爭力的承擔者。因此，在提升企業(yè)核心競爭力的同時，便要求管理會計將提供的會計信息和人力資源管理結(jié)合起來，具體有：（1）改善企業(yè)的激勵機制，從會計的角度設計出一套有效的激勵方式和業(yè)績評價方案，建立客觀的考核體系，激發(fā)員工的積極性和主觀能動性；（2）量化人力資源的價值，進行人力資源引用的成本與效益分析，保證合理引進和使用人才；（3）在企業(yè)內(nèi)部加大對人力資本的投資，并進行人力資本投資的分析，克服企業(yè)的短視行為，幫助企業(yè)在資本總預算中考慮到人才的因素。

3、企業(yè)組織戰(zhàn)略核心的培育。核心競爭力的建立必須在企業(yè)組織戰(zhàn)略的層面上進行統(tǒng)籌規(guī)劃和實施，競爭的成功取決于企業(yè)內(nèi)部職能之間、企業(yè)與外界環(huán)境之間的信息交流是否便捷，以及企業(yè)能否隨時根據(jù)環(huán)境的變化做出迅速、統(tǒng)一的整體行動和應變策略。因此，在提升企業(yè)核心競爭力的同時，便要求管理會計作為企業(yè)的決策支持、戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)，服務于企業(yè)的經(jīng)營管理。管理會計要注重內(nèi)外環(huán)境變化對企業(yè)的影響，基于其具有的前瞻性特征，企業(yè)應樹立動態(tài)觀念，及時做出相應的調(diào)整，不斷進行分析、選擇，在動態(tài)中尋找成本效益的平衡點，針對企業(yè)不同的特定發(fā)展階段，提出相適應的戰(zhàn)略目標。

三、企業(yè)核心競爭力下的管理會計創(chuàng)新

創(chuàng)新是當今企業(yè)獲取強有力的競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)核心競爭力的根本途徑，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進展，因此管理會計領(lǐng)域也應順應時代的發(fā)展開拓創(chuàng)新。

1、管理會計觀念的創(chuàng)新

（1）市場觀念。傳統(tǒng)的管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理和操作上，注重通過控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本來完成企業(yè)管理的目標，并把產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變，經(jīng)濟競爭日益激烈，科學技術(shù)日益更新，使得企業(yè)產(chǎn)品的生命周期大大縮短，產(chǎn)品很快就有可能過時，市場份額很容易被競爭對手占有。因此，企業(yè)必須更新管理會計的觀念，密切關(guān)注市場動態(tài)，根據(jù)市場需求安排生產(chǎn)活動，以獲取競爭優(yōu)勢。

（2）企業(yè)觀念。企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，必須以整體為目標，求得整體最優(yōu)才是最佳的管理決策。管理會計必須根據(jù)上述要求，樹立企業(yè)整體觀念，從整體上去分析和評價企業(yè)的經(jīng)營活動，通過對每個過程的控制，將各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)與企業(yè)的整體管理目標聯(lián)系在一起，以尋求整體競爭優(yōu)勢。

2、管理會計內(nèi)容的創(chuàng)新

（1）業(yè)績評價。傳統(tǒng)的管理會計在進行業(yè)績評價時，只注重財務效益，追求直接材料和直接人工的節(jié)約。在知識經(jīng)濟時代里，企業(yè)間的競爭實質(zhì)是人才的競爭，人才的知識優(yōu)勢和創(chuàng)新精神是企業(yè)的生命，誰能占有人才，開發(fā)出獨創(chuàng)性的產(chǎn)品，誰就能占領(lǐng)市場，提高企業(yè)長遠的競爭能力。因此，業(yè)績評價指標就應當考慮包括無形效益、間接效益在內(nèi)的全方位效益。間接效益指減少占地面積、保障勞動安全、改善生產(chǎn)條件等給企業(yè)帶來的效益；無形效益包括改進產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)彈性、提高顧客滿意度、提高學習效果、提高整體競爭優(yōu)勢等。

（2）成本管理方面。作業(yè)成本會計是以作業(yè)為核心、以成本動因為基礎的一種全新的成本計算方法。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)逐步由人工密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料、直接人工的比例大大降低，而間接成本的比重大大提高，且這些間接成本已逐漸與產(chǎn)品的產(chǎn)量失去聯(lián)系，傳統(tǒng)的按產(chǎn)量或工時來分配間接成本的方法已經(jīng)不能適應技術(shù)密集型企業(yè)成本計算的需要，用作業(yè)成本法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的成本計算方法勢在必行。另外，企業(yè)為了確保長期的競爭優(yōu)勢，還必須在信息、知識發(fā)展方面投入大量的資金。企業(yè)必須發(fā)現(xiàn)和培育新市場、新顧客，研究開發(fā)新產(chǎn)品或新服務，使其打入新市場。這樣，成本管理的重心就需從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本上。

（3）人本管理方面。堅持以人為本是現(xiàn)代企業(yè)的一大重要的管理理念，那么，管理會計在預測、決策和分析時，必須將提供的會計信息與人的管理聯(lián)系在一起。具體有：①進行人力資源投資分析，確定人力資源價值成本。經(jīng)濟社會，企業(yè)間的競爭已由原來的自然資源和資本資源的競爭轉(zhuǎn)向人力資源的競爭，人力資源的開發(fā)、利用和管理將是21世紀社會經(jīng)濟發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。對人力資源的利用進行科學分析，以免企業(yè)遭受不必要的人力投資損失。②管理會計不是純技術(shù)性的，還涉及到人的價值觀念和行為取向問題，因此應注重研究行為會計在企業(yè)的應用，如引導、激勵有關(guān)人員的行為，在企業(yè)組織中發(fā)揮有效的作用等。③企業(yè)要留住人才，必須建立一個良好的激勵機制，根據(jù)職工的工作業(yè)績給予相應的獎勵和報酬，以激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性，同時進行人的行為研究。

3、管理會計研究方法的創(chuàng)新

（1）實證研究與規(guī)范研究相結(jié)合。在論述管理會計的實踐方面，以經(jīng)濟學為基礎的實證研究比規(guī)范研究更具有理論價值，但是它也存在一定的局限性。實證研究主要是以經(jīng)濟計量學為研究手段，以線性分析為研究方法。而管理會計中的很多現(xiàn)象并非呈線性關(guān)系，單用實證研究會影響分析結(jié)果的準確性和可信度。因此，在管理會計不斷發(fā)展和創(chuàng)新的過程中，應當注重實證研究和規(guī)范研究的有機結(jié)合。目前，這兩種會計方法在我國先進的企業(yè)中已有廣泛的應用。

（2）更多地運用實地研究和案例研究。為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要，更好地解決管理會計與企業(yè)現(xiàn)實脫節(jié)的問題，應當提倡在實證和規(guī)范研究的基礎上，進一步采用實地研究和案例研究方法。因為，企業(yè)核心競爭力不是一個抽象的概念，不同行業(yè)的不同企業(yè)會有所不同，這就只有通過實地研究和案例研究，來對某個對象提出具體的評價指標?！皩嵉匮芯俊敝鲝埖狡髽I(yè)內(nèi)部去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運作的，管理會計技術(shù)又是如何發(fā)揮作用的，以彌補理論與實踐的距離?！鞍咐芯俊敝鲝垖δ切┏晒\用現(xiàn)代管理會計理論和技術(shù)分析問題、解決問題的企業(yè)進行研究，以揭示管理會計在實際中是如何設計會計管理目標并指導企業(yè)運營的。只有這樣，管理會計才能真正為培育和提升企業(yè)核心競爭力提供必要的信息。

（作者單位：安徽大學工商管理學院）