建筑業(yè)分包工程的財(cái)稅處理

默語(yǔ)

建筑業(yè)不但分包工程比較多，跨地區(qū)承攬工程的也比較普遍，現(xiàn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的稅收規(guī)定，將分包工程的財(cái)稅處理介紹如下，供納稅人參考。

一、同一地級(jí)行政區(qū)劃內(nèi)發(fā)生分包工程的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗，下同）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的相關(guān)政策規(guī)定，即：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣提供建筑服務(wù)，比照在縣內(nèi)提供建筑服務(wù)的政策計(jì)算繳納增值稅。依照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅［2016］36號(hào)附件2）相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)發(fā)生分包工程時(shí)，適用一般計(jì)稅辦法的，以取得的全部?jī)r(jià)款為銷售額，支付分包工程款取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額按一般計(jì)稅辦法進(jìn)行抵扣；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（一）適用一般計(jì)稅辦法的處理

例如：甲建筑公司營(yíng)改增后適用一般計(jì)稅辦法，在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)承攬一項(xiàng)工程，不含稅金額30000萬(wàn)元，分包給乙建筑公司10000萬(wàn)元，工程款全部收到并開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款30000萬(wàn)元，稅額3300萬(wàn)元，同時(shí)收到分包給乙建筑公司的工程發(fā)票，價(jià)款10000萬(wàn)元，稅額1100萬(wàn)元，支付金額合計(jì)11100萬(wàn)元。假定全部業(yè)務(wù)均在1個(gè)月份發(fā)生，且無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生，不考慮盈虧和會(huì)計(jì)規(guī)定的處理程序、應(yīng)用的科目等因素，其涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理為：

對(duì)收到的工程款：

借：銀行存款 33300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3300

對(duì)支付的分包工程款：

借：工程施工 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100

貸：銀行存款 11100

本月應(yīng)繳納的增值稅為：3300-1100＝2200（萬(wàn)元）。

（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的處理

例如：丙建筑公司營(yíng)改增后適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)承攬一項(xiàng)工程，不含稅金額400萬(wàn)元，分包給丁建筑公司150萬(wàn)元，工程款全部收到并開具增值稅普通發(fā)票，價(jià)款400萬(wàn)元，稅額12萬(wàn)元，同時(shí)收到分包給丁建筑公司的工程發(fā)票，價(jià)款150萬(wàn)元，稅額4.5萬(wàn)元，支付金額合計(jì)154.5萬(wàn)元。假定全部業(yè)務(wù)均在1個(gè)月份發(fā)生，無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生，不考慮盈虧和會(huì)計(jì)規(guī)定的處理程序、應(yīng)用的科目等因素，涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理為：

對(duì)收到的工程款：

借：銀行存款 412

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 12

對(duì)支付的分包工程款：

借：工程施工 154.5

貸：銀行存款 154.5

本月應(yīng)繳納的增值稅為：（400-150）×3%=7.5（萬(wàn)元）。

二、在同一地級(jí)行政區(qū)劃外發(fā)生分包工程的處理

按照財(cái)稅［2016］36號(hào)附件2第一條第（七）項(xiàng)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第三條規(guī)定精神，建筑業(yè)納稅人跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅辦法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

假如上述建筑公司是在同一地級(jí)行政區(qū)劃外承攬的工程，則在建筑服務(wù)發(fā)生地應(yīng)預(yù)繳增值稅為：（30000-10000）×2%=400（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 400

貸：銀行存款 400

月末將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 400

即：在機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)繳納的增值稅為（3300-1100）-400=1800（萬(wàn)元）。

若丙建筑公司也是在同一地級(jí)行政區(qū)劃外承攬的工程，在建筑服務(wù)發(fā)生地應(yīng)預(yù)繳增值稅為：（400-150）×3%=7.5（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 7.5

貸：銀行存款 7.5

在機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)繳納的增值稅為（400-150）×3%-7.5=0（萬(wàn)元），即：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法建筑業(yè)納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)劃外承攬的工程，已按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的，在機(jī)構(gòu)所在地只履行申報(bào)手續(xù)，不存在補(bǔ)繳稅款問題。

三、申報(bào)處理

適用一般計(jì)稅辦法的，計(jì)稅時(shí)不扣除支付的分包工程款，對(duì)支付的分包工程款可以向分包方索取稅控增值稅專用發(fā)票，作為工程支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，申報(bào)時(shí)將支付的分包工程款的進(jìn)項(xiàng)稅分別填入《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》的第8欄（11%部分）和第22欄（3%部分）即可。

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，計(jì)稅時(shí)扣除支付的分包工程款，其中：小規(guī)模納稅人，按照《〈增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）〉及其附列資料填寫說明》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27號(hào)，附件4）規(guī)定，將扣除后的不含稅銷售額填入《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”，并與當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”數(shù)據(jù)一致；將本期預(yù)繳的增值稅額（不包括查補(bǔ)繳納的增值稅額）填入第21欄“本期預(yù)繳稅額”；將本期支付的準(zhǔn)予扣除的分包工程款填入《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》的第2欄“本期發(fā)生額”；將可在本期扣除的分包工程款分別第3欄和第6欄“本期扣除額”。

對(duì)一般納稅人適用簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目（如甲供工程、清包工工程）發(fā)生分包工程和異地預(yù)繳稅款時(shí)，將扣除后的金額填入《主表》第5欄“（二）按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”；將扣除后的應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）的第11欄“銷項(xiàng)稅額”；將在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款填入《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）第28欄“分次預(yù)繳稅額”；然后再將扣除額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12欄，“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）第6欄，“3%征收率的項(xiàng)目”第3列“本期發(fā)生額”項(xiàng)內(nèi)。

四、注意的幾個(gè)問題

1.依照按照財(cái)稅［2016］36號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)和規(guī)定，納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除，其有效憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人款項(xiàng)取得的發(fā)票。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人款項(xiàng)取得該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)或境外公證機(jī)構(gòu)出具的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款取得的完稅憑證。

（4）支付政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款取得的省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。

（5）取得國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。但實(shí)行一般計(jì)稅建筑企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目取得上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第七條規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

3.依照依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第五條、第八條規(guī)定，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除；向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3月6日下午，武漢市人防建筑設(shè)計(jì)研究院財(cái)務(wù)人員，冒著大雨來到武漢市國(guó)稅局江岸區(qū)局贈(zèng)送錦旗，對(duì)區(qū)局給予該院及時(shí)周到的稅政服務(wù)表示謝意。 （圖/文：岸國(guó)政）