淺析醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在的問題及對策

云南省玉溪市人民醫(yī)院（653100）李函穎 蘇麗娟

固定資產(chǎn)是醫(yī)院運營過程中的重要勞動手段，在醫(yī)院的醫(yī)療、科研、教學(xué)過程中發(fā)揮著重要的作用。它有助于醫(yī)院提高效率、提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、有效控制醫(yī)療成本[1]。如何保障固定資產(chǎn)的安全、有效、合理的使用，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要，通過相應(yīng)的整改措施和實施計劃，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，能有效的防止、發(fā)現(xiàn)和糾正固定資產(chǎn)盲目，購置、遺失、違規(guī)處置、賬外資產(chǎn)、私自挪用、毀損和虛列成本等不合規(guī)、不合法等現(xiàn)象發(fā)生，從而保障會計資料的真實、合法、完整，確保醫(yī)療服務(wù)活動的有效和固定資產(chǎn)的安全完整。本文針對當前醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，并提出相應(yīng)對策。

1 醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要問題

1.1 缺乏管理意識 公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層長期受到傳統(tǒng)事業(yè)單位管理的影響，導(dǎo)致對固定資產(chǎn)管理的關(guān)注和重視不足，缺乏充分的市場競爭意識，缺乏科學(xué)、先進的管理控制觀念，在固定資產(chǎn)管理上依然沿用過去簡單、落后的管理控制模式[2]，再加之公立醫(yī)院屬于財政差額預(yù)算撥款的事業(yè)單位，固定資產(chǎn)購入的資金來源主要為自籌資金或財政撥款，故醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的工作重點放在了爭取財政資金上，導(dǎo)致“重采購輕管理”思想嚴重，輕視購置回來的資產(chǎn)如何發(fā)揮最大效益，最終導(dǎo)致資產(chǎn)利用效率低下。

1.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全、落實不到位 早在2006年6月，原衛(wèi)生部就頒布了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，要求在縣級以上醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。但該內(nèi)部控制制度僅限于財務(wù)會計方面，未針對固定資產(chǎn)管理作出明確規(guī)定，故即使醫(yī)院制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，也難于對固定資產(chǎn)管理方面進行詳細有效的具體規(guī)定，或易直接忽略固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立。再加之內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力低、固定資產(chǎn)管理部門分散，職責(zé)不清，出現(xiàn)問題時各部門間相互推諉，造成固定資產(chǎn)的管理流程不規(guī)范、手續(xù)不健全等問題存在，故未能真正落實內(nèi)部控制制度。

1.3 資產(chǎn)管理權(quán)分散、職責(zé)分工不明確、分工授權(quán)不清晰 許多醫(yī)院固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu)不健全，歸口管理體制不完善，沒有設(shè)置獨立的管理部門，而是實行多頭管理，對固定資產(chǎn)管理的分工往往不明確，管理權(quán)分散、管理流程不規(guī)范、責(zé)任不明，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失、缺少統(tǒng)一調(diào)配、使用效率低下。

1.4 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度缺失，導(dǎo)致會計信息失真

1.4.1 固定資產(chǎn)的使用和入賬核算未同步，固定資產(chǎn)采購到位并已為醫(yī)院服務(wù)很長時間，但因未達到合格驗收狀態(tài)或發(fā)票未及時到位等原因，一直未入賬，造成固定資產(chǎn)賬面價值小于固定資產(chǎn)實物價值。

1.4.2 有的人認為只有財政撥款購買的資產(chǎn)才是國有資產(chǎn)，而醫(yī)院使用自籌資金及接受捐贈所得資產(chǎn)為私有資產(chǎn)，可以無需報批即可自行處置，資產(chǎn)處置時未嚴格按照《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》管理規(guī)定，未報經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)管部門審批，隨意報廢、清理、變賣固定資產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)賬面價值大于固定資產(chǎn)實物價值。

1.4.3 醫(yī)院資產(chǎn)管理部門對于已報廢并下賬的固定資產(chǎn)并沒有進行任何處理，報廢的機器上也未作任何標識，加之平日管理、盤點時僅僅是對數(shù)量的清點未對資產(chǎn)的實際狀態(tài)加以確認，長此以往造成醫(yī)院固定資產(chǎn)管理混亂，給固定資產(chǎn)的核算工作帶來一定的困難。

1.4.4 固定資產(chǎn)辦理入庫時會按整套件登記資產(chǎn)的要素，但是現(xiàn)實情況很多醫(yī)療設(shè)備配備了若干個硬件（如一臺CT機配備了多臺電子設(shè)備），會計入賬時僅僅入為“XXX設(shè)備一套”,未能反映資產(chǎn)全貌，這樣容易形成賬外資產(chǎn)，給資產(chǎn)管理的完整性和安全性帶來風(fēng)險。

1.4.5 固定資產(chǎn)確認標準不明確?！夺t(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定“盡管單位價值并沒有達到相關(guān)的標準與要求，但是如果耐用時間達到1年以上的大批同類物資，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行核算和管理”[3]。在這個規(guī)定中，“大批同類物資”沒有具體的標準，勢必造成各醫(yī)院會計處理口徑不一致。如一次性購買200臺件單價為200元的木凳，且木凳實物使用年限在1年以上，有的醫(yī)院將該批次木凳按固定資產(chǎn)入賬，有的醫(yī)院按低值易耗品入賬。

1.5 固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)落后 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理缺少信息化系統(tǒng)，勢必會造成資產(chǎn)名稱不統(tǒng)一、標識不明確、分類不科學(xué)、管理不規(guī)范。僅用財務(wù)核算軟件中的資產(chǎn)管理模塊或傳統(tǒng)手工登記法替代資產(chǎn)管理系統(tǒng)，容易造成信息滯后、職責(zé)不明確、資源不能共享、流程不通暢、資產(chǎn)賬目反應(yīng)不及時等弊端。

2 醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題的對策

2.1 建立健全固定資產(chǎn)管理制度 盡管大部分醫(yī)院已有相關(guān)的固定資產(chǎn)管理的制度，但屬于總綱條款，未建立一個根據(jù)行業(yè)要求及特點制定的固定資產(chǎn)購買、使用、處置的各個環(huán)節(jié)的一套嚴格的可遵照執(zhí)行的可行性管理制度（細則性），使固定資產(chǎn)管理規(guī)范化，標準化、制度化。

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度應(yīng)包含以下方面內(nèi)容：一是授權(quán)批準制度，包含審批的人員、方式、程序、權(quán)限、責(zé)任、經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。二是資產(chǎn)取得和驗收制度，包含資產(chǎn)的取得是否符合預(yù)算及管理制度規(guī)定，驗收的部門、程序，以及付款的規(guī)定。三是日常管理的制度，包含資產(chǎn)購置、維護、保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)撥、盤點等方面的制度。四是處置制度，包含資產(chǎn)報廢、處置等。五是監(jiān)督制度，包括報廢資產(chǎn)追溯制度等。保證醫(yī)院資產(chǎn)入賬、使用、報廢、處置等工作的正常運轉(zhuǎn)，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作有章可循。

2.2 建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體制明確管理職責(zé) 固定資產(chǎn)的管理，醫(yī)院應(yīng)采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負責(zé)”的管理體制，真正實現(xiàn)有制度、有監(jiān)督、有落實的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系。結(jié)合醫(yī)院實際情況及職能部門任務(wù)，確定各職能部門管理責(zé)任。首先，明確醫(yī)院資產(chǎn)管理部門的工作職責(zé)：根據(jù)管理的需要，制定資產(chǎn)管理實施細則；編制醫(yī)院裝備規(guī)劃、年度采購及維修計劃；組織投資論證，提交決策依據(jù)；加大資產(chǎn)的實物管理，按時清查、維護固定資產(chǎn)；規(guī)范資產(chǎn)的驗收、移交、報廢流程。其次，明確醫(yī)院財務(wù)部門的工作職責(zé)：登記固定資產(chǎn)總賬并按資產(chǎn)分類登記一級明細賬，定期、不定期與資產(chǎn)管理部門核對賬目；按要求計提固定資產(chǎn)折舊并進行成本核算管理；參與盤點，辦理處置報批手續(xù)。再次，明確資產(chǎn)使用科室職責(zé)：在資產(chǎn)管理部門指導(dǎo)下，負責(zé)本科室的資產(chǎn)購置計劃、驗收、領(lǐng)用、保管、日常維護保養(yǎng)、清點、報廢等工作。最后，明確資產(chǎn)監(jiān)督管理部門職責(zé)。負責(zé)對全院固定資產(chǎn)的采購、入庫等流程的合規(guī)性與完整性進行監(jiān)督檢查。

2.3 加強固定資產(chǎn)預(yù)算管理 根據(jù)財政部設(shè)備采購要求，每年9月份醫(yī)院各科室應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要及設(shè)備損壞情況及時上報下一年度設(shè)備購置預(yù)算至資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理部門在同年10月份進行可行性論證，分析固定資產(chǎn)投入帶來的經(jīng)濟效益，并將初步論證結(jié)果上報資產(chǎn)管理委員會討論決定后編制出下一年度醫(yī)院設(shè)備采購年初預(yù)算。醫(yī)院固定資產(chǎn)的預(yù)算管理需與資產(chǎn)管理相結(jié)合，以資產(chǎn)狀況與配置標準作為預(yù)算編制的依據(jù)，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展的實際需要和資源條件，結(jié)合現(xiàn)有資產(chǎn)現(xiàn)狀，合理安排預(yù)算，實現(xiàn)以存量制約增量、以增量激活存量[4]。

2.4 規(guī)范固定資產(chǎn)會計核算

2.4.1 大批同類物資的確認標準不清晰，導(dǎo)致會計人員核算時難免會出現(xiàn)問題，所以醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身管理需求加強對大批同類物資的管理，制定相關(guān)的明確標準[5]。

2.4.2 對于已報廢固定資產(chǎn)建立報廢資產(chǎn)備查賬，標明資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、原值、凈值、報廢后處理方式及去向，變賣收入及時入賬。

2.4.3 針對成套固定資產(chǎn)入賬易出現(xiàn)的資產(chǎn)管理問題，應(yīng)根據(jù)設(shè)備配置清單以主要設(shè)備錄為主卡，其余配套設(shè)備注明名稱、數(shù)量錄入其附卡，從而全面反映成套固定資產(chǎn)的設(shè)備配置，便于固定資產(chǎn)的日常盤點及管理。

2.5 加強信息化流程管理 醫(yī)院可以基于資源規(guī)劃在構(gòu)建HERP系統(tǒng)中加入固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，規(guī)范固定資產(chǎn)管理流程，提高資產(chǎn)使用效益，促進醫(yī)院發(fā)展。借助于HERP信息系統(tǒng)建設(shè)，將固定資產(chǎn)采購申請、合同、采購、驗收、資產(chǎn)卡片創(chuàng)建、維護、折舊、報廢等各個環(huán)節(jié)進行了流程化、系統(tǒng)化、科學(xué)化、精細化的管理，從真正意義上實現(xiàn)了醫(yī)院資產(chǎn)全生命周期管理。通過不斷加強信息建設(shè)，有利于資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息集成與共建共享，大大提高了管理效率。

2.6 建立“專管共用設(shè)備”管理模式，提高資產(chǎn)使用效率 近幾年來隨著醫(yī)療設(shè)備的日益增多，設(shè)備的保管使用也日顯重要，共用設(shè)備（呼吸機、監(jiān)護儀、注射泵等）以“集中管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，臨床科室租賃使用”的模式為臨床科室提供及時有效的服務(wù)，降低購置成本，提高設(shè)備的使用率和投資效益，保證醫(yī)療工作的正常開展、規(guī)范醫(yī)院設(shè)備的使用及全成本運行管理，進而實現(xiàn)了設(shè)備集中管理，優(yōu)化配置，效益最大化的目標。

2.7 建立固定資產(chǎn)管理績效考核評價體系，提升固定資產(chǎn)管理能力 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理績效評價，就是通過各項數(shù)據(jù)對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理運行的考核，用科學(xué)、規(guī)范的績效評價方法，對照統(tǒng)一標準，對醫(yī)院配置、使用、處置的固定資產(chǎn)進行科學(xué)、客觀、公正的績效評價。通過績效考核不僅可以充分發(fā)揮職工的潛能和積極性，強化收入與崗位職責(zé)、工作業(yè)績的關(guān)系，增強收入分配的激勵功能，有效調(diào)動職工積極性和責(zé)任感，還有利于加強和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。

3 結(jié)語

建立固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度不僅僅是醫(yī)院正常運營的內(nèi)部需求，也是提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平、增強醫(yī)院競爭力的必要手段。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合本院的實際情況，制定出適合本院發(fā)展的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并不斷的加以完善，使醫(yī)院各部門、各崗位相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系，防止國有資產(chǎn)的浪費和流失，提高固定資產(chǎn)利用效率，促進醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。