經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新

王妮

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計制度的公布對于中國特色審計理論體系的建設(shè)與完善有著十分積極的促進(jìn)意義。文章從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)出發(fā)，首先分析了當(dāng)前階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀，然后具體論述了審計理論的創(chuàng)新路徑，希望對我國審計理論的創(chuàng)新與發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計理論；創(chuàng)新；路徑

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是2010年正式被公布，并且以法律形式被正式建立的審計制度。該審計制度的建立是基于既有審計方法、審計制度以及審計方法而形成的具有中國特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。其誕生與落實不僅是對我國設(shè)計理論的創(chuàng)新和發(fā)展，也是對我國審計理論體系的建設(shè)和完善，對于我國企業(yè)廉政建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管方面有著十分重要的作用。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)

一，受托性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從本質(zhì)上看是委托審計，公眾受托政府行使宏觀管理以及調(diào)控職能，對相關(guān)部門、人員等進(jìn)行堅持和檢查，確保黨風(fēng)廉潔，為人民服務(wù)，具有受托性。

二，指令性。由于審計主體經(jīng)常會受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計類別的影響而發(fā)生變化，具體來說，社會審計機(jī)構(gòu)和企業(yè)審計機(jī)構(gòu)等都可以依照相關(guān)指令，對企業(yè)管理者開展審計調(diào)查。

三，特殊性。在實際工作中，要立足于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際情況，堅持“三個代表”重要思想，而且，為了實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督和控制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序與其他審計程序不同，其審計結(jié)果直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展現(xiàn)狀

2.1審計對象范圍較小

從具體審計范圍來講，在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對的是縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)，不僅范圍比較狹隘，對于監(jiān)督責(zé)任的落實也并不到位。對于政府及企業(yè)中，一些崗位級別高、權(quán)力大的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相應(yīng)增加，經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險也相對較大，對其審計監(jiān)督力度反而較小。同時，這些高級別領(lǐng)導(dǎo)干部若是違法亂紀(jì)，那么造成的危害也更加嚴(yán)重。因此，擴(kuò)大審計對象范圍，加強(qiáng)對高級別領(lǐng)導(dǎo)干部的審計尤為重要。

2.2程序不規(guī)范

長久以來，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度漸漸形成了準(zhǔn)備、實施以及結(jié)束階段工作模式。但是，審計工作實際上是一個長期的、動態(tài)的監(jiān)督過程，不是某個時期進(jìn)行集中審查就可以完成的。因此，加強(qiáng)對審計制度的完善，加強(qiáng)對審計工作流程的改進(jìn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入到計劃、實施過程中，突破傳統(tǒng)審計方法的限制，切實提高審計工作約束力以及規(guī)范性十分重要。

3、審計理論創(chuàng)新路徑

3.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理念結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

第一，結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新首先需要從管理和監(jiān)督兩個層面，對受托體的各個要素的意義有新的認(rèn)識。所有的事物都不是一成不變的，對于審計規(guī)范的應(yīng)用，也要靈活變通，在創(chuàng)新理念的指導(dǎo)下，具體問題具體分析，并且在新觀念下，要更加注意對審計信息的整合與分析，重視起信息對經(jīng)濟(jì)審計的主導(dǎo)作用。

第二，結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新還需要對經(jīng)濟(jì)監(jiān)控的發(fā)展理念有所革新。傳統(tǒng)審計工作是將其作為一種制約的手段，對審計對象的行為進(jìn)行約束，但這中方法明顯是指標(biāo)不治本的，而且會消耗大量的人力物力。政府應(yīng)該擴(kuò)大職能范圍，充分使審計人員理解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性，根據(jù)責(zé)任與義務(wù)的對立關(guān)系，促進(jìn)責(zé)任人監(jiān)督的執(zhí)行進(jìn)度。政府的方法不再是傳統(tǒng)的“以權(quán)制約”，更多的是讓審計人學(xué)會“以德制權(quán)”，這樣才能從根本上保障審計理念深入人心。

3.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在現(xiàn)代審計制度上的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是具有中國特色的現(xiàn)代審計制度之一。是結(jié)合中國特色社會主義審計實踐和現(xiàn)代審計理論而形成的，這是中國現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度區(qū)別于大多數(shù)國家和地區(qū)所使用的現(xiàn)代審計制度，主要是針對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員以及機(jī)關(guān)的重要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計代表了我國現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，在一定程度上，也代表了中國在世界審計領(lǐng)域做出的巨大貢獻(xiàn)。

3.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計方法上的創(chuàng)新

審計模式就是指組織審計活動的方式方法，保證審計活動順利進(jìn)行的有效途徑，而審計模式的工作步驟主要有：第一步是優(yōu)化審計資源配置；第二步是審計風(fēng)險控制；第三步是審計程序的規(guī)劃；第四步是審計證據(jù)的收集；第五步是審計結(jié)論的形成。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的審計方法主要包括制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險導(dǎo)向模式和賬表導(dǎo)向模式三種方法。在這三種審計方法中，“導(dǎo)向”是從始至終體現(xiàn)在審計活動中，并且引導(dǎo)審計活動順利完成的共同特征，有著十分重要的作用：

第一，組織、引導(dǎo)整個審計活動的順利完成；

第二，在審計活動中，制定活動所需的相關(guān)計劃及方案；

第三，根據(jù)具體的審計活動，選擇使用的審計方法；

第四，在審計活動的實施過程中，完成審計工作的證據(jù)收集工作；

第五，做好審計工作的最后評價及建議工作。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的實施，不僅為相關(guān)審計模式創(chuàng)新的現(xiàn)實性轉(zhuǎn)變提供了可能，也進(jìn)一步提出了其他的選擇方向。需要注意的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的起點(diǎn)是對責(zé)任人責(zé)任履行情況的監(jiān)督，從其責(zé)任人的角度來考慮其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并且在審計活動中的證據(jù)收集環(huán)節(jié)中，也需要把領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人的職責(zé)履行情況作為審計工作展開的有利參考。另外，在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度工作的同時，也要對既有的審計模式進(jìn)行改革，并且積極尋找二者之間的聯(lián)系，切實引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)審計模式隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的創(chuàng)新發(fā)展而發(fā)展。

3.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計關(guān)系人之間的創(chuàng)新

現(xiàn)如今，要在傳統(tǒng)的審計關(guān)系人理念之上進(jìn)行創(chuàng)新，不拘泥于傳統(tǒng)形式，發(fā)展新形勢的審計關(guān)系人理念。首先，審計人、被審計人以及委托人是一個不可分割的整體，它們之間的聯(lián)系非常密切。審計人與被審計人是同時產(chǎn)生的，他們分屬在同一領(lǐng)域的統(tǒng)一內(nèi)容之上。委托人是基于審計人和被審計人的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是其發(fā)生聯(lián)系的重要紐帶。從我國性質(zhì)和審計制度來看，中國共產(chǎn)黨是代表全國人民根本利益，并且為全國人民服務(wù)的法制黨派，其委托人的職能所在就是為全國人民謀福祉。

3.5經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計發(fā)展動力方面的創(chuàng)新分析

對于審計的產(chǎn)生和發(fā)展，在動力研究方面存在著多種理論和學(xué)說，諸如代理論、信息論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、沖突論、保險論等。這些審計發(fā)展動力理論都有一定的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，在審計動力研究方面都取得了一定的成就。信號理念是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計發(fā)展動力方面的創(chuàng)新，該理論認(rèn)為審計是企業(yè)經(jīng)營者和管理者向市場傳達(dá)一種向上的信息，是一種手段。該信號能夠傳達(dá)出企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都比較良好，同時具有較好的發(fā)展?jié)摿?，能夠?qū)崿F(xiàn)自身融資的功能和目標(biāo)。

結(jié)束語：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度作為一種具有中國特色的審計制度，對于我國各方面的建設(shè)都有著積極的推動作用，是我國社會經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)。該制度的落實是通過對企業(yè)財政收支的真實性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，并對相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)履行情況進(jìn)行審查，是實現(xiàn)企業(yè)長期、穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。基于此，相關(guān)審計人員和管理著需要對審計工作的進(jìn)一步實現(xiàn)進(jìn)行探討。

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