新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬淺析

王麗平

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及多元化的保障體系的形成，我國(guó)財(cái)政部對(duì)職工薪酬做了進(jìn)一步修訂，并于2014年7月正式實(shí)施。論文對(duì)新準(zhǔn)則的變化、給企業(yè)帶來(lái)的影響做了介紹，同時(shí)針對(duì)新準(zhǔn)則中存在的不足提出了意見(jiàn)和建議。

【Abstract】 With the development of China's market economy and the formation of the diversified guarantee system， the ministry of finance of China has further revised the salary of employees， and it was officially implemented in July 2014. The paper introduces the changes of the new standards and the impact on the enterprises， and puts forward suggestions on the shortcomings of the new standards.

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)付職工薪酬；福利

【Keywords】new accounting standards； employee pay payable； welfare

【中圖分類(lèi)號(hào)】F233 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）02-0071-02

1 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)職工薪酬的形式也越來(lái)越多樣化，我國(guó)財(cái)政部根據(jù)企業(yè)職工薪酬發(fā)展中出現(xiàn)的新問(wèn)題，并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”），并于2014年7月正式實(shí)行。

2 新準(zhǔn)則的變化

2.1 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工的范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)職工范圍做了明確規(guī)定，職工除了包括與企業(yè)簽訂正式勞動(dòng)合同外，還包括以下人員：①雖未簽訂合同，但是由本企業(yè)正式任命的人員。比如勞動(dòng)人事關(guān)系在其他單位，但是被本企業(yè)任命的兼職人員。②雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，或者沒(méi)有被本企業(yè)任命的人員，但卻向本單位提供了與本單位職工類(lèi)似的服務(wù)的人員。③本企業(yè)通過(guò)與勞務(wù)派遣公司簽訂合同并支付勞務(wù)費(fèi)用給間接雇傭的人員。④雖然勞動(dòng)人事關(guān)系在本集團(tuán)的母公司，但是被任命為本企業(yè)的獨(dú)立董事或者監(jiān)事人員。[1]

2.2 新準(zhǔn)則擴(kuò)展了職工薪酬的內(nèi)涵

新準(zhǔn)則在原來(lái)的基礎(chǔ)上，對(duì)職工薪酬的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)充。例如將與職工解除勞動(dòng)關(guān)系后給予職工的補(bǔ)償也作為職工薪酬的一部分。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬以及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬的范圍。

2.3 首次提出“離職后福利”的概念

“離職后福利”是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。按照是否進(jìn)一步承擔(dān)支付義務(wù)，將“離職后福利”進(jìn)一步分為“設(shè)定受益計(jì)劃”和“設(shè)定提存計(jì)劃”。

在會(huì)計(jì)處理上：對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。對(duì)于設(shè)定受益計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)，并歸屬于職工提供服務(wù)的期間；因設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本；因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。[2]

2.4 增設(shè)了“其他長(zhǎng)期職工福利”

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

3 新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)的影響

3.1 能全面反映企業(yè)的人工成本

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此內(nèi)容作了更詳細(xì)的規(guī)定，從而使企業(yè)過(guò)去無(wú)法納入人工的成本的內(nèi)容依據(jù)新準(zhǔn)則可以納入企業(yè)的人工成本。與之前相比，提高了企業(yè)的人工成本的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

3.2 充分保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益

新準(zhǔn)則中利潤(rùn)分享計(jì)劃使得企業(yè)和職工的關(guān)系比以前更要密切，大大提高了職工的工作積極性。另外，新準(zhǔn)則中新增加的離職福利、殘疾福利等規(guī)定增加了解雇員工的成本，從而使企業(yè)在雇用員工和解雇員工時(shí)都要慎重考慮，這種情況有利于提高職工的權(quán)益保障和穩(wěn)定企業(yè)的雇傭關(guān)系。

3.3 對(duì)人力資源管理人員的素質(zhì)要求提高

新準(zhǔn)則中增加的離職后福利和其他長(zhǎng)期職工薪酬的核算，給企業(yè)核算增加了難度，從側(cè)面要求企業(yè)的人力資源管理人員具備更高的相應(yīng)素質(zhì)：除了要具備一定的人力資源管理技能，還要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，能準(zhǔn)確解讀新準(zhǔn)則，特別是對(duì)薪酬成本方面知識(shí)的解讀。[3]

3.4 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響

新準(zhǔn)則的修訂，將企業(yè)的職工薪酬以負(fù)債的形式確認(rèn)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，這樣可以準(zhǔn)確的計(jì)量產(chǎn)品成本、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等，將其資本化計(jì)入期間費(fèi)用，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4 存在的問(wèn)題

4.1 對(duì)于職工的帶薪休假和辭退補(bǔ)償有漏洞

新準(zhǔn)則中，職工帶薪缺勤和辭退補(bǔ)償都屬于負(fù)債，要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。雖然這樣規(guī)定了企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任，有endprint

利于維護(hù)職工的權(quán)益，但同時(shí)也可能導(dǎo)致一些企業(yè)以帶薪休假和辭退補(bǔ)償為幌子，編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。

4.2 對(duì)辭退福利的確認(rèn)需要進(jìn)一步規(guī)范

新準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的辭退福利，確認(rèn)為本期費(fèi)用；對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量，辭退福利費(fèi)用的實(shí)際支付額與折現(xiàn)后金額的差異計(jì)入管理費(fèi)用。但是所用到的折現(xiàn)率沒(méi)有明確規(guī)定如何選擇， 這就使得部分企業(yè)通過(guò)人為控制折現(xiàn)比率達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)、變相偷稅逃稅等。

4.3 非貨幣性福利的規(guī)定需要細(xì)化

新準(zhǔn)則中，非貨幣性福利包括：①將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放；②從外部采購(gòu)產(chǎn)品給職工發(fā)福利；③無(wú)償為職工提供免費(fèi)住房作為薪酬。但是新準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定非貨幣性福利什么情況下適用；在核算中，是用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值沒(méi)有明確的適用邊界。如果企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為薪酬發(fā)放給職工，準(zhǔn)則中視作正常銷(xiāo)售進(jìn)行處理，但是很明顯，這種方式并未形成真正的現(xiàn)金流入，所以這種銷(xiāo)售方式取得的金額越大，企業(yè)利潤(rùn)就越不真實(shí)，這很可能被企業(yè)利用成為人為操控利潤(rùn)的一種手段。[2]

4.4 長(zhǎng)期殘疾福利的規(guī)定需要進(jìn)一步細(xì)化

新準(zhǔn)則中規(guī)定，長(zhǎng)期殘疾福利的收益水平與職工的服務(wù)時(shí)間長(zhǎng)短掛鉤，長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)考慮支付年限長(zhǎng)短和未來(lái)發(fā)生的概率。但是，關(guān)于實(shí)務(wù)操作，沒(méi)有對(duì)長(zhǎng)期殘疾福利做出硬性規(guī)定，這就使得企業(yè)在這方面有主觀操控的空間。

5 意見(jiàn)和建議

5.1 完善準(zhǔn)則

首先，要加強(qiáng)企業(yè)在辭退福利確認(rèn)中的權(quán)限。企業(yè)選擇折現(xiàn)比率時(shí)，應(yīng)通過(guò)書(shū)面資料詳細(xì)說(shuō)明所選折現(xiàn)比率的依據(jù)，并及時(shí)對(duì)外披露，以同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)方的利益需求。其次，要細(xì)化非貨幣性福利的規(guī)定。建議在后續(xù)的修訂中，對(duì)非貨幣性福利做更明確的確定條件和核算標(biāo)準(zhǔn)，從而增加會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性，減少會(huì)計(jì)核算漏洞。最后，進(jìn)一步完善長(zhǎng)期殘疾福利制度。

5.2 提高相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)

為了避免由于對(duì)新準(zhǔn)則核算不規(guī)范被相關(guān)機(jī)構(gòu)處罰，就要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的理解。另外，新準(zhǔn)則使得薪酬選擇方式增多，要求企業(yè)人力資源管理員工還要具備相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)。

5.3 加強(qiáng)職工薪酬的核算

新準(zhǔn)則修訂前，職工薪酬主要由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，但是新準(zhǔn)則中增加了職工薪酬內(nèi)容后，需要財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)同財(cái)務(wù)部門(mén)共同完成。同時(shí)，還要依據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定調(diào)整核算內(nèi)容。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。雖然在使用過(guò)程中還存在一些不足，但是利大于弊，新準(zhǔn)則也會(huì)在實(shí)踐中不斷得到完善，更好地服務(wù)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】董英.職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)師，2014（7）：11-12.

【2】http：//www.360doc.com/content/14/1224/18/11809853_435479333.shtml.

【3】馬婧，王大偉.論職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響——以某酒店為例[J].商，2015（26）：113-114.endprint