用內(nèi)控的思維深入開(kāi)展業(yè)務(wù)全流程管理審計(jì)

崔亞林

摘要：管理審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)，目的是促進(jìn)企業(yè)提高資源配置效率，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向，本文以S公司一項(xiàng)工具管理審計(jì)項(xiàng)目入手，介紹了管理審計(jì)項(xiàng)目的人員組織、審前調(diào)查、方案設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及督促缺陷整改的閉環(huán)作業(yè)模式，總結(jié)了一些管理審計(jì)的思路和方法，對(duì)管理審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;管理審計(jì);案例

工欲善必先利其器，工具是制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中不可或缺的一部分，工具的成本消耗和使用效益逐漸得到企業(yè)的關(guān)注，S公司是一家典型的大型制造企業(yè)，近幾年的工具消耗水平增速顯著，為提高工具使用效率和降低成本消耗，S公司于2016年10月組織開(kāi)展了工具管理審計(jì)。

一、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的主要做法

（一）成立跨部門協(xié)同工作組，整合專業(yè)資源

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，審計(jì)工作已從傳統(tǒng)的結(jié)果式審計(jì)向企業(yè)全流程審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作只有深入到具體業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，才能準(zhǔn)確查找管理控制薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)公司提升管理效益，在開(kāi)展S公司工具管理審計(jì)過(guò)程中，由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，組織工藝技術(shù)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、物資供應(yīng)等業(yè)務(wù)主管部門專業(yè)人員共同組成審計(jì)工作組，充分發(fā)揮各部門人員的專業(yè)特長(zhǎng)，深入業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，對(duì)工具管理情況實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。

（二）充分做好審前調(diào)研，合理確定審計(jì)方案和重點(diǎn)

審計(jì)前期，審計(jì)組對(duì)S公司14個(gè)制造車間下發(fā)了調(diào)查表，要求各單位填報(bào)近三年工具采購(gòu)入庫(kù)情況、生產(chǎn)領(lǐng)用消耗、期初及期末庫(kù)存情況及三年以上閑置工具情況，同時(shí)向計(jì)劃管理部門、生產(chǎn)管理部門等收集了S公司近幾年的主產(chǎn)值工時(shí)、總產(chǎn)值工時(shí)、工業(yè)總產(chǎn)值等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。匯總收集調(diào)查表后，審計(jì)組對(duì)各單位填報(bào)的統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)如下主要問(wèn)題：

1.S公司近幾年工具采購(gòu)規(guī)模增速較快，近三年工具采購(gòu)金額共計(jì)1.2億元，工具采購(gòu)規(guī)模的增幅遠(yuǎn)超過(guò)其工業(yè)總產(chǎn)值的增幅。

2.新采購(gòu)工具的使用率較低，平均生產(chǎn)領(lǐng)用率僅為28.45%。

3.部分高價(jià)值進(jìn)口工具長(zhǎng)期閑置。

（三）縝密設(shè)計(jì)內(nèi)控檢查要點(diǎn)，開(kāi)展業(yè)務(wù)全過(guò)程審計(jì)

通過(guò)前期調(diào)研和對(duì)大量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、分析，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，S公司近幾年工具采購(gòu)規(guī)模增速較快，但使用率偏低，且存在高價(jià)值先進(jìn)工具長(zhǎng)期閑置的現(xiàn)象，占用了公司大量資金，導(dǎo)致公司資金使用效益大大降低。為進(jìn)一步分析上述問(wèn)題產(chǎn)生的根源原因，審計(jì)組根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合S公司實(shí)際情況，針對(duì)工具請(qǐng)購(gòu)、審核、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、修理、處置等關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)了19個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的穿行測(cè)試，來(lái)查找分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)。（見(jiàn)表1）

（四）圍繞關(guān)鍵控制點(diǎn)，執(zhí)行管理審計(jì)工作

審計(jì)組采取訪談、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)查驗(yàn)、填報(bào)調(diào)查問(wèn)卷、查閱相關(guān)賬簿、資料等方式，圍繞19個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況進(jìn)行了細(xì)致的審核，分析出了S公司在工具管理方面存在的主要內(nèi)控缺陷：

1.需求計(jì)劃編制缺乏標(biāo)準(zhǔn)。制造車間未定量結(jié)合年度生產(chǎn)任務(wù)、人員及設(shè)備配備情況、工具消耗水平及庫(kù)存情況等進(jìn)行編報(bào)，而是以儲(chǔ)備、建立健全常用各型號(hào)規(guī)格工具體系的思路來(lái)申報(bào)工具需求計(jì)劃、導(dǎo)致出現(xiàn)需求計(jì)劃過(guò)量的情況。

2.對(duì)高價(jià)值工具的論證不夠充分。制造車間在申報(bào)工具需求過(guò)程中，盲目追求高、精、尖進(jìn)口工具，對(duì)高價(jià)值工具需求論證不足，導(dǎo)致部分高價(jià)值工具購(gòu)入后長(zhǎng)期閑置。

3.工具請(qǐng)購(gòu)渠道多，未實(shí)行統(tǒng)一管理，各種采購(gòu)渠道的審批管理程序不一，致使S公司難以對(duì)工具需求量在總體上進(jìn)行平衡控制。

4.請(qǐng)購(gòu)審核缺乏有力控制。因?qū)徍肆α颗鋫溆邢?、缺乏審核?biāo)準(zhǔn)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不齊全等原因，主管部門未能按照規(guī)定的工作流程，審核使用單位的標(biāo)準(zhǔn)配備定額、周轉(zhuǎn)定額、消耗定額及實(shí)際使用消耗量等數(shù)據(jù)，致使對(duì)工具需求計(jì)劃的審核控制流于形式。

5.工具修理業(yè)務(wù)未有效開(kāi)展。S公司未對(duì)工具修理業(yè)務(wù)進(jìn)行集中管理，由于此業(yè)務(wù)的缺失，使用單位在發(fā)生工具磨損后，無(wú)處修理，只能擱置在一邊，然后重新申購(gòu)新工具，增加了工具的采購(gòu)量，加大了工具采購(gòu)成本。如：審計(jì)工作組對(duì)S公司某數(shù)控車間進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該車間領(lǐng)出整體硬質(zhì)合金銑刀9820把，價(jià)值1151萬(wàn)元，生產(chǎn)實(shí)際在用的僅616把，其余9204把，價(jià)值1093萬(wàn)元的整體硬質(zhì)合金銑刀為待修理或待報(bào)廢狀態(tài)。

6.工具報(bào)廢處置不規(guī)范。各制造車間對(duì)報(bào)廢工具的處理程序不一，存在很多不規(guī)范的問(wèn)題，工具的報(bào)廢信息未傳遞至主管部門，工具報(bào)廢情況與使用單位工具請(qǐng)購(gòu)數(shù)量的管控未關(guān)聯(lián)。

7.工具資源信息缺乏共享。工具出入庫(kù)管理未納入信息系統(tǒng)管理，各制造車間之間工具信息資源不共享，不利于工具資源的合理配置和調(diào)劑使用，積壓的工具增加了S公司資金占用。

8.工具采購(gòu)成本考核機(jī)制不夠健全，未結(jié)合各使用單位的生產(chǎn)任務(wù)及加工產(chǎn)品產(chǎn)出情況對(duì)工具消耗情況進(jìn)行科學(xué)的考核。

二、加強(qiáng)整改督促，切實(shí)改進(jìn)工具管理效益

工具管理審計(jì)報(bào)告發(fā)布后得到了S公司主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并布置公司主管工藝技術(shù)業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理牽頭落實(shí)整改計(jì)劃。為確保整改措施切實(shí)可行，S公司組織相關(guān)工具主管部門、各制造車間召開(kāi)了工具管理問(wèn)題整改工作專項(xiàng)布置會(huì)議，針對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題，逐條進(jìn)行梳理，并結(jié)合S公司工具管理現(xiàn)狀，指定了10個(gè)方面的具體整改措施，并逐項(xiàng)明確了整改責(zé)任單位、責(zé)任人和整改完成時(shí)間。（見(jiàn)表2）

三、各單位合力整改，工具管理成效初顯

在整改措施發(fā)布后，S公司工藝部門、財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門、物資供應(yīng)部門、信息化管理部門及各制造車間積極按措施計(jì)劃推動(dòng)整改工作，S公司在改進(jìn)工具管理方面成效初顯。

（一）積極推動(dòng)工具修磨集中管理業(yè)務(wù)，降低公司成本消耗。工藝管理部門組織各制造車間對(duì)待修磨刀具進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，共1.4萬(wàn)把待修磨刀具，價(jià)值1100萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)研多家工具專業(yè)修磨廠家，單次修磨費(fèi)用約為新刀具的13%，重磨后使用壽命為原壽命的85%，刀具修磨業(yè)務(wù)的集中管理將大大降低公司工具成本消耗。

（二）積極推進(jìn)閑置工具的合理調(diào)劑使用，盤活公司閑置資產(chǎn)。S公司組織各制造車間對(duì)閑置工具進(jìn)行了全面清查，可調(diào)劑工具形成清單后待調(diào)劑使用，閑置且無(wú)法調(diào)劑的工具清單統(tǒng)一報(bào)采購(gòu)部門后與供應(yīng)商協(xié)調(diào)更換。

（三）明確2萬(wàn)元以上的工具，出具可行性分析論證報(bào)告后方可申請(qǐng)采購(gòu)。

（四）將工具采購(gòu)費(fèi)用納入了各制造車間的績(jī)效考核，督促各制造車間主動(dòng)降低工具成本消耗。

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（作者單位：中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)中心）endprint