大數(shù)據(jù)時代政府審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)

戶嘉誠

現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國隨之邁入大數(shù)據(jù)時代，國家審計服務(wù)于國家治理，是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的重要保障，想要實現(xiàn)審計全覆蓋，必須抓住機遇，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代特征開展審計業(yè)務(wù)。本文分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)對政府審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，從五個方面剖析了現(xiàn)階段我國政府審計的發(fā)展機遇，提出了傳統(tǒng)審計方式的重構(gòu)方式，展望了大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計的演進趨勢，以期更好地推動大數(shù)據(jù)審計的科學(xué)健康發(fā)展，提升政府審計服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化的能力。

一、新時代國家審計工作的要求

近期國務(wù)院頒布了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，《綱要》首次指出要全面推動我國大數(shù)據(jù)發(fā)展，推行國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。同期，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》指出“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力?！彪S后兩辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及相關(guān)配套文件，明確提出“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式、提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度?！睂π聲r代國家審計工作提出了進一步的要求。

政府審計是政府部門依據(jù)審計法對被審計單位財務(wù)收支和其他相關(guān)資料進行的合規(guī)性、合法性審計，涉及的資料種類繁多、數(shù)量龐大。加之信息技術(shù)的快速發(fā)展帶來海量乃至巨量數(shù)據(jù)，審計機關(guān)通過對數(shù)據(jù)的收集、提取、清洗、轉(zhuǎn)化，挖掘潛在的信息，進而發(fā)現(xiàn)新價值和新知識，帶來經(jīng)濟效益與社會效益。在這個契機下，審計機關(guān)必須抓住機遇，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，簡化審計工作、提高審計工作質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計存在的機遇

1.審計職能的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)階段，在信息技術(shù)的支持下，通過運用基于大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)分析對宏觀數(shù)據(jù)進行檢測和分析，進而及時跟蹤并發(fā)現(xiàn)國家經(jīng)濟運行中存在的異常數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)入手，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險，發(fā)揮國家審計保障國家經(jīng)濟平穩(wěn)運行，防范風(fēng)險的智能。國家審計機關(guān)作為監(jiān)督部門，能夠掌握各部門、各行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，能最大化的降低審計風(fēng)險。除此之外，現(xiàn)階段我國大數(shù)據(jù)技術(shù)研究飛速發(fā)展，借助這一趨勢，政府審計可以采用相關(guān)性分析的辦法，通過對海量數(shù)據(jù)的研究分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的問題，總結(jié)存在的政策隱患。鑒于此，政府審計必須提高其工作質(zhì)量，挖掘數(shù)據(jù)背后隱藏的問題，針對問題提出解決辦法，為政府做出相關(guān)決策提供依據(jù)。

2.審計組織的轉(zhuǎn)變。通常審計機關(guān)設(shè)立了財政、金融、農(nóng)業(yè)、資環(huán)、經(jīng)責(zé)審計等多個處室，以不同的審計主體為設(shè)立依據(jù)，以審計組為單位開展審計工作。但是由于同一被審計單位可能包含多種被審計業(yè)務(wù)，單一處室組成的審計組難以及時整合有關(guān)信息數(shù)據(jù)，容易造成審計業(yè)務(wù)重疊，降低審計效率。伴隨政府審計的審計規(guī)模不斷擴大，審計風(fēng)險和審計難度也隨之增大。在大數(shù)據(jù)背景下，國家審計環(huán)境也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，導(dǎo)致審計組織模式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在開展復(fù)雜龐大的政府審計業(yè)務(wù)時，審計組需要由不同處室、不同專業(yè)背景的人員組成。例如掌握信息技術(shù)的計算機工程師，就可以是審計組的重要成員之一。這種新常態(tài)下的組織模式，能充分發(fā)揮各個處室、不同專業(yè)人員的優(yōu)勢，將審計風(fēng)險降低控制在更低的水平，最大化的提高審計工作的實效性，保障審計工作質(zhì)量。

3.審計重點的轉(zhuǎn)移。大數(shù)據(jù)時代背景下，政府審計工作的開展方式也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化。這種變化主要變現(xiàn)為審計重點的變化，一方面，傳統(tǒng)政府審計主要針對財政收支等經(jīng)濟行為的合法性和合規(guī)性，較少涉及績效審計，導(dǎo)致審計報告難以對財政支出的效果性作出評價。有別于我國政府審計，以績效審計業(yè)務(wù)開展較為成熟的歐美國家為例，這些國家的政府審計主要針對政府績效作出審計，而我國現(xiàn)階段開展的政府審計業(yè)務(wù)并未涉及績效審計領(lǐng)域，缺乏績效審計的思想。多種原因客觀上導(dǎo)致了這種結(jié)果，但是究其根本，還是審計技術(shù)發(fā)展落后于日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。現(xiàn)階段國家大力發(fā)展大數(shù)據(jù)技術(shù)，從根本上解決了數(shù)據(jù)處理速度慢、效率低的問題，有效縮短了審計人員投入到數(shù)據(jù)處理工作中的時間，使得審計人員可以集中精力開展政府績效審計工作。另一方面，審計署“金審工程”已開展到第三期，其目的之一就是提高政府審計的防御功能。大數(shù)據(jù)給防御功能提供了巨大的發(fā)展機遇，為“金審工程”提供了強大的數(shù)據(jù)支撐。通過建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，與相關(guān)部門達成信息互通，將政府、企業(yè)、社會團體的數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入大數(shù)據(jù)平臺，運用大數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析，從整體把握趨勢，甄別存在的問題，挖掘問題的真正原因，最后提出相關(guān)對策建議，為被審計單位整改或工作提供決策依據(jù)。

4.審計方法的拓展。常規(guī)政府審計對審計數(shù)據(jù)的獲取，主要通過相關(guān)工作報告、會議記錄以及相應(yīng)會計資料等，大數(shù)據(jù)拓寬了數(shù)據(jù)獲取的范圍。由于技術(shù)和組織架構(gòu)原因，審計組獲取的數(shù)據(jù)通常分散在各個處室，難以對數(shù)據(jù)及時匯總，影響審計工作質(zhì)量。伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，國家審計署通過建立統(tǒng)一的信息平臺，把不同部門、不同行業(yè)的數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)籌整合在一起，極大的提高了數(shù)據(jù)處理效率，提高了審計工作質(zhì)量。信息時代審計數(shù)據(jù)的來源非常復(fù)雜，對數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)清洗工作提出了更高的要求，沿用傳統(tǒng)的審計方式勢必延長審計工作周期，導(dǎo)致審計組無法按時出具審計報告。因此，審計機關(guān)需要利用相關(guān)性分析，采取分布式計算等技術(shù)開展數(shù)據(jù)相關(guān)性分析，及時掌握被審計單位工作情況，厘清審計思路，提高審計效果。

5.審計程序的轉(zhuǎn)變。常規(guī)政府審計程序往往是針對被審計單位前一個時間節(jié)點完成的工作進行審計，圍繞工作中涉及的財務(wù)信息、項目進度等方面開展審計工作，審計工作開展時，審計組難以獲得所有的資料，且數(shù)據(jù)資料由被審計單位提供，可能存在數(shù)據(jù)不充分、質(zhì)量不高的問題，導(dǎo)致只能采取財務(wù)抽樣的方式進行審計，憑借審計人員工作經(jīng)驗，從局部入手，發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的問題。但是現(xiàn)今審計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，傳統(tǒng)審計程序難以應(yīng)對高速度、高質(zhì)量的審計要求，很難及時出具審計報告。但是憑借信息技術(shù)的快速發(fā)展，政府審計程序也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，借助實時數(shù)據(jù)采集平臺，對不同部門不同行業(yè)的信息數(shù)據(jù)進行整合，在處理復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性和半結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)時，運用信息系統(tǒng)同樣可以極大地提高工作效率，實現(xiàn)對所有審計數(shù)據(jù)進行整體分析，有效避免抽樣審計所帶來的審計風(fēng)險。通過信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)收集、處理，不僅將傳統(tǒng)審計程序轉(zhuǎn)向連續(xù)審計、動態(tài)審計，有效提升審計時效性。除此之外，將審計關(guān)口前移，從事后審計轉(zhuǎn)向事中審計和事前審計，及時發(fā)現(xiàn)隱藏的趨勢性問題，幫助政府審計更好地服務(wù)于國家治理。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計的政策展望

1.培養(yǎng)具備綜合素質(zhì)的審計人員。21世紀信息技術(shù)高速發(fā)展，政府審計所面臨的工作環(huán)境愈加復(fù)雜，政府審計方法也必須做出相應(yīng)改變。政府審計主體開始使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行數(shù)據(jù)收集，開展審計工作。如何培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員，是當(dāng)前政府審計工作不容忽視的一環(huán)。筆者提出三個方面的建議：第一，開設(shè)計算機領(lǐng)域相關(guān)知識課程，培養(yǎng)具備跨學(xué)科素養(yǎng)的審計人員；第二，提高審計人員對數(shù)據(jù)的采集、整理、分析等方面的綜合能力，必要時，可借助部分數(shù)學(xué)模型；第三，對被審計單位的內(nèi)部控制進行準確評價，控制審計風(fēng)險，有針對性的開展審計業(yè)務(wù)，提出相應(yīng)的對策建議，增強審計效果。

2.建設(shè)政府審計大數(shù)據(jù)平臺。以云技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)統(tǒng)一標準下的數(shù)據(jù)庫對接，將審計機關(guān)和被審計單位的數(shù)據(jù)庫相連接，以便數(shù)據(jù)的實時采集，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的儲存共享。促進大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開持續(xù)、充足的研發(fā)經(jīng)費，審計機關(guān)可以對相關(guān)研發(fā)部門提供一定的經(jīng)費支持，進而更快的研發(fā)出適合于現(xiàn)階段我國審計工作的信息系統(tǒng)，有針對性的開發(fā)系統(tǒng)功能。由于審計需要的數(shù)據(jù)涉及其他政府同級部門，審計機關(guān)在采集數(shù)據(jù)時面臨一定困難，所以需要政府引導(dǎo)、審計機關(guān)推進、有關(guān)部門配合的方式，監(jiān)理部門間共享數(shù)據(jù)的政府審計大數(shù)據(jù)平臺。

3.建立審計數(shù)據(jù)儲存共享安全機制。積累大數(shù)據(jù)信息主要有兩個途徑：一是對審計系統(tǒng)中所有的數(shù)據(jù)進行收集匯總；二是匯總整理審計系統(tǒng)外部的數(shù)據(jù)信息。受限于各級政府的職權(quán)，不同層級之間缺乏信息溝通，難以實現(xiàn)信息共享。為了解決這一難題，最直接有效的方法就是建立國家級大數(shù)據(jù)信息平臺，提升數(shù)據(jù)積累速度。同時，要建立審計數(shù)據(jù)安全保障機制，全面強化數(shù)據(jù)收集、處理、共享流程中的安全保障機制，避免資料泄漏與系統(tǒng)安全問題；強化審計人員保密意識，對泄露信息的審計人員嚴懲不怠，保障審計數(shù)據(jù)安全。

（作者單位：南京審計大學(xué)）endprint