營改增后醫(yī)院稅務問題與財務管理探討

龐科芹

摘 要 醫(yī)療行業(yè)作為“營改增”最后一批改革試點行業(yè)目前也已經全面鋪開對于增值稅的征收。醫(yī)院作為國家免稅及稅收優(yōu)惠政策的獲利者來說，針對“營改增”稅務改革的實行，必須根據實際政策對業(yè)務流程進行調整，在財務管理、資產審計等方面加強對稅務工作的分析和財務工作的探討。

關鍵詞 “營改增” 醫(yī)院 稅務問題 財務管理

一、引言

自2012年起營業(yè)稅改增值稅在上海開始試點以來，經過六年的全面推行，當前全國已經普及“營改增”稅收體制改革的實施。對于企業(yè)、單位和個人來說，“營改增”的實施改變了很大的稅負壓力，一定程度上平衡了地方與中央的財政權利，避免了營業(yè)稅征收中重復征稅的問題，有助于減輕企業(yè)負擔，并且對于地方推動經濟具有非常大的意義。

二、“營改增”對醫(yī)院稅務及財務工作產生的影響

（一）稅負結構方面

在營改增之前，醫(yī)院的稅務結構分為應稅業(yè)務和非應稅業(yè)務，針對應稅業(yè)務適用繳納的營業(yè)稅稅率為5%，改為增值稅后，適用稅率為6%，如果不能夠對1%進行有效的抵扣，對于醫(yī)院來說會使一筆不小的負擔。針對非應稅收入而言，之前醫(yī)院的醫(yī)療收入、財政補助收入及科研項目收入均享受免稅政策優(yōu)惠，目前還屬于非應稅收入。但醫(yī)院單位存在從事一些非醫(yī)療服務的營利性活動，例如不動產投資、進修培訓等等，這些項目目前均計入增值稅繳納范圍，對醫(yī)院的會計核算產生了較大影響。

（二）納稅申報方面

相比之前申報營業(yè)稅而言，申報增值稅的環(huán)節(jié)會更加嚴謹。過去申報營業(yè)稅只需要在“地稅”納稅系統(tǒng)中填寫本期應稅收入，選擇相應稅種生成繳款書進行繳款即可。營改增后醫(yī)院需要在“國稅”納稅系統(tǒng)中進行申報，填寫的申報表有十余張之多，不僅需要填寫本期應稅收入，還需要進行價稅分離，按照不同的稅率;要填寫列銷項稅明細資料表，表與表之間還有密切聯(lián)系，整個申報過程相對復雜嚴謹，對于醫(yī)院財務人員是一項新的工作挑戰(zhàn)，

三、應對營改增的醫(yī)院稅務問題與財務管理的具體策略

（一）會計科目細致化

鑒于醫(yī)院單位本身具有應稅業(yè)務與非應稅業(yè)務并存的特點，所以在營改增后醫(yī)院的財務部門要嚴格區(qū)分應稅業(yè)務與非應稅業(yè)務的界限，堅決將二者進行清晰明確的分離核算。醫(yī)院財務技術人員要按照增值稅和核算要求重新制定會計核算信息系統(tǒng)，將應稅業(yè)務和非應稅業(yè)務通過特殊標識進行明顯的區(qū)分，進一步將會計科目細致化，強化對于從業(yè)人員的培訓，防止二者出現(xiàn)概念混淆產生的漏稅問題。

（二）資產物料核算明細化

在“營改增”后，增值稅的核算過程要求將固定資產、材料物資需要進行價稅分離操作，對于醫(yī)院這樣固定資產和材料物資較多的單位必須進行應稅與非應稅部分的區(qū)別核算。財務部門在核算資產物料時，需要根據應稅資產、非應稅資產及應稅材料、非應稅材料進行科目的明細，方便核算統(tǒng)計。

（三）納稅核算的流程調整

增值稅的核算需要根據受對外提供服務所產生的銷項稅和購買商品或服務產生的進項稅共同影響，所以今后醫(yī)院在進行納稅核算是不僅要核算收入形成的銷項稅額，還需要核算支出帶來的銷項稅額。尤其是針對科研項目的進項稅采用綜合抵扣和單一項目抵扣要明確區(qū)分清楚，在應繳稅額明細科目下需要設置賬目明細、等級各項目的納稅明細。

（四）做好納稅規(guī)劃，加強稅法政策宣傳工作

增值稅系統(tǒng)相比之前的營業(yè)稅系統(tǒng)對于企業(yè)最大的優(yōu)惠在于增值稅的進項稅對于銷項稅來說有抵扣作用，對于醫(yī)院這種長期進行采購、科研項目、差旅補助的單位來說，在這些支出方面開取一定額度的增值稅專用發(fā)票對于平衡醫(yī)院稅務收支可以起到良好的促進作用。但在實際工作中，很多醫(yī)院財務部門由于擔心核算流程煩瑣，不想進行增值稅進項稅的抵扣核算，這是對國家稅務政策紅利的白白浪費，最終導致醫(yī)院稅負增高，影響醫(yī)院效益。所以，醫(yī)院的財務人員必須積極做好納稅規(guī)劃，在設備采購、科研項目、公務差旅等方面向相關工作人員普及開具增值稅專用發(fā)票的重要性，可以定期舉辦專項營改增政策的宣傳與培訓活動，宣傳與員工相關的稅費政策，建立專項的財務培訓制度。在采購、設備部門可以建立專門的學習小組，嚴格選擇正規(guī)的供應商和服務商，針對大額采購盡可能地通過進項稅抵扣降低單位稅負。

（五）做好票據管理工作，區(qū)分專票細則

營改增后增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的區(qū)分對于醫(yī)院財務工作者來說必須要提高重視，雖然二者都作為繳納增值稅的憑證，但是取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進項稅進行抵扣，所以二者必須分開管理。此外，開具增值稅專用發(fā)票也有具體的規(guī)定，例如需要納稅人名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等信息，如果缺少這些信息就無法開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，對于抵扣稅額產生阻礙。

四、結語

營改增為醫(yī)院的運營既帶來了減稅降負的機遇，同時也面臨著財務核算、稅務申報手續(xù)煩瑣。工作量加大的風險，對醫(yī)院的財務管理部門提出了更高的工作要求。因此醫(yī)院單位必須理清稅務形式，根據自身情況做好稅務統(tǒng)籌規(guī)劃，牢牢抓住機遇。利用營改增進項稅抵扣優(yōu)勢大力推進減負目標，切實享受到稅制改革帶來的政策紅利，為醫(yī)院效益的提高盡一分力量。

（作者單位為漢中天佑集團有限公司）

參考文獻

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