淺談基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題及對(duì)策

袁加萍

【摘 要】基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的重要組成部分，為逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)改政策提出的“小病不出鄉(xiāng)鎮(zhèn)，大病不出縣城，預(yù)防在基層，90%左右的患者能在縣域內(nèi)得到救治”的目標(biāo)，國(guó)家對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入不斷加大。為了管好用好財(cái)政資金、醫(yī)保資金，防止經(jīng)濟(jì)犯罪，合理規(guī)避醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須進(jìn)一步加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資金的管理，合理使用，提高醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作水平。本文就基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中存在的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并提出了相應(yīng)的解決辦法，以促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，提高資金使用效率。

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)內(nèi)控；內(nèi)控意識(shí) ；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部審計(jì)

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性

隨著國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革工作的不斷推進(jìn)，各級(jí)財(cái)政不斷加大對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)力、物力方面的投入。怎樣有效地使用資金，保證資金安全，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。借助于財(cái)政部推行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)和報(bào)告的契機(jī)，能夠切實(shí)保證基層醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和資金使用信息的全面精準(zhǔn)，確保各項(xiàng)資金合理使用，推動(dòng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療工作健康發(fā)展。完善的內(nèi)控制度可以幫助醫(yī)院及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，防范風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失。但是，通過(guò)對(duì)2016年各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況的調(diào)查結(jié)果看，還存在很多有待解決的具體問(wèn)題。所以，進(jìn)一步推動(dòng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)工作有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。在此，本文深入分析了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施方面的常見(jiàn)問(wèn)題，并認(rèn)真探討了解決問(wèn)題的有效措施，以便規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為，將有限的資金真正用到刀刃上，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題分析

1.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理層缺乏內(nèi)控建設(shè)意識(shí)

目前，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)主要是從醫(yī)療一線管理人員中提任，對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控、內(nèi)部審計(jì)等工作內(nèi)容和重要性了解不夠，院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展相當(dāng)重視，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理乃至財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)不重視。一方面，作為醫(yī)院層面的內(nèi)部控制實(shí)施，大多數(shù)是通過(guò)行政管理的方式來(lái)表達(dá)。單位對(duì)院領(lǐng)導(dǎo)分管工作進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分工，但對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制。從單位層面上內(nèi)部控制體系未建立有效的監(jiān)督流程；另一方面，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員也缺乏內(nèi)控意識(shí)，財(cái)務(wù)管理水平低下，內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)不扎實(shí)，沒(méi)有真正理解到內(nèi)控管理的內(nèi)涵和意義，在執(zhí)行過(guò)程中只是制定了一系列的制度條例，未形成各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，更沒(méi)有按財(cái)務(wù)內(nèi)控流程開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)并進(jìn)行監(jiān)督管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理根本無(wú)法落到實(shí)處。

2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，防范工作機(jī)制薄弱

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，未對(duì)醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理，決策者及部門(mén)負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感度不高，只是盲目地按照自己想象的流程走，而且只圖省事、方便、快速地完成相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，下一層次的工作只是為通過(guò)上一層次的審核，自身不從風(fēng)險(xiǎn)的角度建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)流程。對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并未關(guān)注，自己的工作不按自己的流程制度評(píng)判、評(píng)估，認(rèn)為只要能滿足醫(yī)療業(yè)務(wù)正常開(kāi)展，確保醫(yī)療質(zhì)量安全就是最大的安全，忽視了對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、防范和利用。隨著醫(yī)改政策的深入，雖然各級(jí)政府對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)等經(jīng)費(fèi)的投入力度不斷加大，但是由于內(nèi)部預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的欠缺，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在資金使用、基本建設(shè)、舉債等方面依然存在很大的隨意性，最終造成部分單位債務(wù)不合理攀升，流動(dòng)資金嚴(yán)重短缺，單位時(shí)不時(shí)地出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)中必不可少的一個(gè)組成部分。因?yàn)榛鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)人員短缺，有部分關(guān)鍵崗位應(yīng)實(shí)行定期輪崗而未進(jìn)行定期輪崗，不相容職務(wù)應(yīng)相互分離而未真正分離。這就需要單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，以對(duì)不完善的內(nèi)部控制工作進(jìn)行再控制。但是相當(dāng)大一部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，大小財(cái)務(wù)事情只要院長(zhǎng)同意就不需要內(nèi)審部門(mén)審核。有的甚至將內(nèi)審部門(mén)設(shè)在財(cái)務(wù)科，由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能獨(dú)立開(kāi)展工作，未能充分發(fā)揮作用，無(wú)法對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)上的事情由院長(zhǎng)說(shuō)了算。

三、加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策建議

1.院領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)內(nèi)控工在新的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度作用下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)政策發(fā)生了重大的改變，為了全面落實(shí)新醫(yī)改政策，院領(lǐng)導(dǎo)在注重醫(yī)療器械更新、醫(yī)療技術(shù)提高為人民群眾服好務(wù)的同時(shí)要重視加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，并不斷學(xué)習(xí)，提高經(jīng)濟(jì)管理的水平。主要領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)參與內(nèi)部控制建設(shè)工作，在內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組中任職，并充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。在財(cái)務(wù)規(guī)范中要以身作責(zé)，做出表率。

財(cái)務(wù)管理人員也要全面落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作，認(rèn)真梳理財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理流程。規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理工作，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制。管理部門(mén)要根據(jù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，有的放矢地建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，同時(shí)要根據(jù)工作需要設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位。舍棄原始的財(cái)務(wù)管理理念，將精細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)到各個(gè)部門(mén)及各崗位人員中，秉持嚴(yán)謹(jǐn)做事的原則，明確自身職責(zé)，做好財(cái)務(wù)收支情況的記錄工作，從而保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制的全面落實(shí)。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康穩(wěn)定的發(fā)展非常重要，是基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理不可缺少的內(nèi)容。單位決策者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要保持高度的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，始終要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)這根弦牢牢地繃緊，將風(fēng)險(xiǎn)控制這條基本主線始終貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該具體負(fù)責(zé)各部門(mén)具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)及規(guī)劃落實(shí)情況的監(jiān)督管理工作，認(rèn)真梳理各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反饋并積極采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。endprint

進(jìn)一步防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合醫(yī)院自身實(shí)際情況和借債運(yùn)行情況，在收集、整理和分析財(cái)務(wù)信息的過(guò)程中，科學(xué)合理地設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制。提高現(xiàn)金、銀行存款、往來(lái)賬款、藥品、器材等資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。提高資產(chǎn)使用效率，合理使用流動(dòng)負(fù)債及信用貸款，充分利用外部資金帶來(lái)的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，多渠道籌措流動(dòng)資金。適當(dāng)?shù)貞?yīng)用長(zhǎng)期負(fù)債，不斷優(yōu)化更新醫(yī)療設(shè)備，提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高為群眾開(kāi)展公共衛(wèi)生服務(wù)及醫(yī)療服務(wù)的本領(lǐng)，將疾病預(yù)防在基層。基層財(cái)務(wù)管理工作人員必須要及時(shí)找出理財(cái)中的尋常問(wèn)題，開(kāi)展事前、事中及事后的常態(tài)化管理，科學(xué)擬定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確全面的參考依據(jù)，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作未能充分發(fā)揮作用，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理落實(shí)不到位，在很大程度上是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，不能獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)工作。部分單位內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)科兼任，分管領(lǐng)導(dǎo)又分管財(cái)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)審人員不能對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的控制，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，未能起到監(jiān)督的作用。醫(yī)療機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位，有財(cái)政撥款也有自籌資金，有實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，成本又具有多樣性和復(fù)雜性。不相容崗位無(wú)法分離，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)未嚴(yán)格按流程進(jìn)行，更需要醫(yī)院完善內(nèi)部審計(jì)制度，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)工作意識(shí)，明確審計(jì)工作職責(zé)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其工作重點(diǎn)應(yīng)將注意力控制在事先規(guī)劃設(shè)計(jì)上，才能做到合理提高內(nèi)部控制水平。讓規(guī)范制度有章可循，進(jìn)而提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制工作的工作質(zhì)量與工作效率。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)本著幫助單位科室發(fā)展的工作心態(tài)，以“輕監(jiān)督，重服務(wù)”的態(tài)度加強(qiáng)內(nèi)部管理，為科室和醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制事前、事中、事后全過(guò)程全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，在醫(yī)院最高管理層的監(jiān)督下，在紀(jì)檢委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事前、事中、事后審計(jì)，將內(nèi)審工作嵌入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的缺陷和漏洞，并提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，確保新醫(yī)改提出的“小病不出鄉(xiāng)鎮(zhèn)，大病不出縣城，預(yù)防在基層”的目標(biāo)早日實(shí)現(xiàn)。

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