淺析中小制造企業(yè)會計核算存在的問題及改善措施

袁承彥

【摘 要】 近年來，隨著經(jīng)濟全球化速度的加快，中小制造企業(yè)蓬勃發(fā)展，在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位。但在會計核算方面不規(guī)范，制約了企業(yè)的正常發(fā)展。本文圍繞中小制造業(yè)會計核算的重要性展開闡述，對當(dāng)前中小制造業(yè)會計核算工作中出現(xiàn)的突出問題進行簡要分析，并提出了改進措施。

【關(guān)鍵詞】中小制造業(yè)企業(yè)；會計核算；企業(yè)內(nèi)部控制

一、 會計核算對中小制造企業(yè)管理的重要性

會計核算是會計工作的核心和重點。企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，就要進行會計核算和成本控制。以中小制造企業(yè)為例，會計核算所涉及的內(nèi)容不僅局限于本企業(yè)的范圍，企業(yè)還要與材料生產(chǎn)供應(yīng)單位、客戶、銀行、投資者等發(fā)生供銷關(guān)系、債權(quán)債務(wù)關(guān)系、融資關(guān)系等。會計核算不僅對企業(yè)的財務(wù)狀況、收益分配產(chǎn)生影響，對國家、投資者、企業(yè)員工也會產(chǎn)生影響。會計核算是否正確，會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，從某種程度上來講沒有會計核算，就沒有企業(yè)管理。

二、中小制造業(yè)企業(yè)在會計核算中存在的問題原因分析

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱

（1）原始憑證不真實，不合法，記賬憑證填制不規(guī)范。有的原始憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與實際發(fā)生不一致，存在“替票”的情形，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票，就用其他發(fā)票代替，甚至還有部分單位直接用一些白條和對方銷貨單直接列支，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。有的原始憑證存在漏填、少填等現(xiàn)象。常常出現(xiàn)客戶、供應(yīng)商名稱簡寫或不寫，金額大小寫不符，物料有的只寫規(guī)格，或只有名稱沒有規(guī)格等相關(guān)信息。記賬憑證方面，有的會計人員不認真填制會計憑證，“摘要”寫的簡而不明，或過于煩瑣；不正確使用會計科目，混用會計科目；對同類交易或事項采取大匯總的辦法填制記賬憑證。

（2）會計核算工作流程不合規(guī)。雖然企業(yè)制定了會計工作流程、崗位說明書以及內(nèi)控制度，但在實際操作中，沒有執(zhí)行到位，流于形式。有些會計人員在辦理業(yè)務(wù)過程中不按照規(guī)章制度辦理，不認真審核業(yè)務(wù)的真實性、業(yè)務(wù)是否符合規(guī)章制度，從而影響會計核算的結(jié)果。

（3）對財務(wù)管理的理論和知識缺乏熟練應(yīng)用。有些會計人員專業(yè)基礎(chǔ)知識不扎實，業(yè)務(wù)操作水平不太嫻熟，既缺乏相關(guān)學(xué)科理論知識，又沒有實際工作經(jīng)驗，對企業(yè)不常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)不能正確地處理。而有的會計人員業(yè)務(wù)知識貧乏、知識結(jié)構(gòu)老化、對國家頒發(fā)布的財稅政策和法規(guī)沒有及時地學(xué)習(xí)和掌握，不能把新的會計法和制度在日常工作中運用。一部分學(xué)歷低下、專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)或是其他非專業(yè)素質(zhì)不高、經(jīng)驗不足的會計人員走上了管理的崗位，身居要職卻濫用職權(quán)，徇私舞弊。

2.企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

（1）企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)不完善、不科學(xué)。企業(yè)雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作企業(yè)董事會、監(jiān)事會以及部門管理層的相關(guān)權(quán)責(zé)沒有明確的界限。在這種情況下企業(yè)缺乏科學(xué)決策、良性運行機制或者權(quán)責(zé)分配不合理、機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。從而使內(nèi)控建設(shè)流于形式，削弱了會計信息的可靠性和有用性。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。雖然部份中小制造企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但有的企業(yè)落實內(nèi)部控制制度時卻大打折扣，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不盡合理。有些企業(yè)只重視制度的編寫，卻忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的情況、修正制度的偏差等方面。企業(yè)的管理層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，沒有真正轉(zhuǎn)變觀念，被動的進行內(nèi)部控制，沒有形成整體系統(tǒng)。不能做到事前科學(xué)規(guī)劃，事中有效防范，而是依賴于事后的補救，不能實現(xiàn)“有效控制”。

（3）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督乏力。一些公司的監(jiān)督管理工作主要是由公司內(nèi)部的審計部門來進行監(jiān)管的，但內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，審計的范圍僅限于公司賬務(wù)，沒有對其他如采購、銷售、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)開展審計工作，沒有發(fā)揮審計的功效。有些公司將審計部門作為財務(wù)部門的從屬機構(gòu)，與財務(wù)部門一樣是在一個領(lǐng)導(dǎo)人的管理下進行管理的，審計機構(gòu)沒有工作的獨立性，削弱了內(nèi)部審計的功能。審計部門工作僅僅是對財務(wù)收支進行審核，沒有開展經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益、管理審計。

3.傳統(tǒng)會計核算模式不能滿足新經(jīng)濟環(huán)境下對企業(yè)會計核算的要求

（1）傳統(tǒng)會計核算模式核算口徑固定化。一方面是使用的會計科目無法改變，每個科目級次核算的內(nèi)容都是明確固定的，而新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，要求會計核算能滿足業(yè)務(wù)的變化；另一方面是傳統(tǒng)的會計賬薄也較固定，包括總分類賬和明細分類賬以及一些輔助賬冊。會計報表格式有明確的要求，核算指標(biāo)固定，財務(wù)指標(biāo)很少。為了達到現(xiàn)代企業(yè)會計信息需求的目的，傳統(tǒng)的方式以附錄為表中記錄的事項進行具體說明，補充相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，就加重了信息獲取的困難程度。傳統(tǒng)的會計方法遠遠滿足不了新的會計環(huán)境下的會計工作的需要。

（2）傳統(tǒng)會計核算模式核算時效性差。一方面是記賬時間延遲。大多數(shù)中小制造企業(yè)沒有實現(xiàn)全面的信息化管理，企業(yè)在利用傳統(tǒng)會計核算方式時，無法以最快速度獲得經(jīng)濟往來信息，財務(wù)人員只能通過較長時間之前發(fā)生交易的憑證對會計事項進行記錄，有些賬務(wù)需要經(jīng)過較為復(fù)雜的程序進行處理，傳統(tǒng)會計核算模式采購手工核算，速度慢、效率低；另一方面是報表編制滯后。傳統(tǒng)手工會計核算模式下，會計報表的編制有具體的時間劃分，有些短期報表可能受到不同因素影響而延后，會計報表的編制具有一定的滯后性，使會計信息使用者不能及時獲取企業(yè)相關(guān)信息，從而影響判斷決策，給企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

三、解決問題的方法和建議

1.規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作

（1）加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，完善會計基礎(chǔ)工作程序。①按照會計法的相關(guān)規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，配置會計人員，明確崗位分工，做好不相容職務(wù)分離控制，防范有意或無意的錯弊；②取得真實有效的原始憑證，要求原始憑證的內(nèi)容記錄真實、內(nèi)容完整、書寫正確，審批流程符合企業(yè)規(guī)定，報銷及時；③記賬憑證填寫摘要簡明扼要，科目使用正確，憑證編號連續(xù)；④編制會計報表應(yīng)使用記載完整、明細賬與總賬記錄相符的賬務(wù)資料編制，做到真實可靠、內(nèi)容齊全、前后一致、相關(guān)可比，并認真編寫會計報表附注及其說明。endprint

（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計、審計監(jiān)督制度。①企業(yè)會計機構(gòu)和人員可以建立崗位分離制度，通過有效的分管制度對企業(yè)的信息流、物流、現(xiàn)金流進行監(jiān)督，對企業(yè)的銷售、采購、生產(chǎn)、薪金、理財?shù)确矫孢M行定期或不定期的內(nèi)部審計程序；②培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強對會計人員法制觀念、職業(yè)德道和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)；③設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)的應(yīng)該置于企業(yè)較高的層次，匯報對象應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部的最高決策層，以保證內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，不受其他職能部門或個人的干擾。

（3）提高企業(yè)管理者的責(zé)任意識和會計人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。要強化企業(yè)管理者對會計人員工作內(nèi)容的認識和重視，企業(yè)管理人員應(yīng)該掌握一定的財務(wù)會計知識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)既不能把財務(wù)會計工作完全交給財務(wù)部門，什么都不管。也不能把財務(wù)會計工作包攬，使財務(wù)部門形同虛設(shè)。對會計從業(yè)人員提供培訓(xùn)，一方面培訓(xùn)會計專業(yè)理論知識以及其他與會計專業(yè)相關(guān)的學(xué)科知識，理論聯(lián)系實際提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)處理能力；另一方面會計人員需要不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)，并且培養(yǎng)良好的人格素養(yǎng)。會計人員入職后要隨時關(guān)注我國會計制度、法律法規(guī)的更新，嚴(yán)格遵循國家各項法律規(guī)定和單位部門的規(guī)制，真正執(zhí)行公民基本的道德規(guī)范，盡忠職守，恪守信用。還要培養(yǎng)較好的人際交往溝通能力和環(huán)境適應(yīng)能力，沉穩(wěn)踏實，積極進取，不斷攀登職業(yè)的高峰。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益

（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)。①革新企業(yè)的治理結(jié)構(gòu) ，明確董事會、監(jiān)事會以及部門管理層的責(zé)權(quán)利，做到事有人管、人有專責(zé)，并制定相獎懲制度，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率；②建立內(nèi)部作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)制度，建立相互牽制、協(xié)調(diào)、配合的內(nèi)部控制體系，并遵循成本效益原則、程式定位原則，做到有章可循，建章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾；③提高內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行者的素質(zhì)，現(xiàn)在的內(nèi)部控制體系涉及到投資、融資、營銷、生產(chǎn)、法律、信息等多面的知識，沒有相應(yīng)的知識支撐，就制定不出符合企業(yè)發(fā)展的控制制度，而執(zhí)行人員水平低下也就不能把內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位。

（2）加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。①企業(yè)內(nèi)部控制制度要發(fā)揮應(yīng)有的作用，重點在于把制度運用到日常工用中。它不僅需要全體職工的支持，而且需要公司管理層的參與，全體職工是內(nèi)控實施的主力軍，管理層則對實施內(nèi)控制度具有帶頭和推動的作用；②改善內(nèi)部控制信息溝通渠道。信息溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。信息化條件下企業(yè)實現(xiàn)了財務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化，實現(xiàn)了事后控制向事中控制的發(fā)展，信息需求者可以獲取實時信息，也使財務(wù)內(nèi)部控制由順序化向并行化發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部各管理層、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面并肩工作，共同使用企業(yè)的信息流。

3.采用會計電算化核算模式

（1）會計電算化大大提高經(jīng)營管理水平 。由于會計電算化減輕了會計人員的勞動強度，使會計人員由繁重的手工算賬、憑證登記、手工報表編制工作中解脫出來，有充足的時間和精力參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，使財務(wù)會計管理由事后補救向事中控制、事前預(yù)測轉(zhuǎn)變，提高了企業(yè)管理水平。利用會計電算化，會計人員可以利用信息系統(tǒng)迅速輸出會計處息，并進行復(fù)雜的數(shù)據(jù)運算。通過對數(shù)據(jù)的處理、分析、模擬，提高企業(yè)的管理能力、預(yù)測能力以及決策能力。

（2）信息化提高了會計處理的時效性。會計信息化應(yīng)用主要依托于計算機技術(shù)，依賴網(wǎng)絡(luò)通信傳遞信息，會計信息產(chǎn)生和傳輸效率能夠獲得大幅度提升。在信息化會計系統(tǒng)中，會計循環(huán)中的大量數(shù)據(jù)處理工作均由計算機自動完成，大量節(jié)約了憑證制作、報表編制的時間。并且信息傳輸不受時間地域限制，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時能夠立即在賬面體現(xiàn)，會計信息不會出現(xiàn)滯后性。會計軟件打破了傳統(tǒng)會計分期的限制，可以在任意時間對會計數(shù)據(jù)進行編輯，形成會計報表。

中小制造企業(yè)處于激烈的競爭中，會計核算工作對企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。完善中小制造企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、切實執(zhí)行內(nèi)部控制制度、并把信息化運用到企業(yè)管理中來，為企業(yè)發(fā)展保駕護航，實現(xiàn)企業(yè)健康成長。

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