離岸稅收立法：上海自貿(mào)港建設(shè)之始

張磊

習(xí)近平總書記在黨的第十九次全國代表大會上強(qiáng)調(diào)，“賦予自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)更大改革自主權(quán)，探索建設(shè)自由貿(mào)易港”。國務(wù)院副總理汪洋在《推動形成全面開放新格局》一文中對自由港給出了定義，“自由港是設(shè)在一國（地區(qū)）境內(nèi)關(guān)外、貨物資金人員進(jìn)出自由、絕大多數(shù)商品免征關(guān)稅的特定區(qū)域，是目前全球開放水平最高的特殊經(jīng)濟(jì)功能區(qū)”。

在此之前的2017年3月，國務(wù)院就印發(fā)了《全面深化中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)改革開放方案》（簡稱《方案》）。它是上海自貿(mào)區(qū)設(shè)立以來國家出臺的第三個改革方案，因此也被稱為“上海自貿(mào)區(qū)改革的3.0版”。與之前的改革方案（2013年、2015年）相比，3.0版本的最大亮點(diǎn)包括提出設(shè)立自由貿(mào)易港區(qū)、將“投資貿(mào)易便利化”更新為“投資貿(mào)易自由化”。

《方案》中提出，在洋山保稅港區(qū)和上海浦東機(jī)場綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，設(shè)立自由貿(mào)易港區(qū)。對標(biāo)國際最高水平，實(shí)施更高標(biāo)準(zhǔn)的“一線放開”、“二線安全高效管住”貿(mào)易監(jiān)管制度。其目標(biāo)是，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)在2020年要率先建立同國際投資和貿(mào)易通行規(guī)則相銜接的制度體系，建設(shè)成為投資貿(mào)易自由、監(jiān)管公平高效、營商環(huán)境便利的國際高標(biāo)準(zhǔn)自由貿(mào)易園區(qū)。筆者認(rèn)為，我國自由貿(mào)易港政策的最終方向應(yīng)該是發(fā)展離岸貿(mào)易，而發(fā)展離岸貿(mào)易首先需要解決支付結(jié)算問題和稅收問題。因此，明確離岸金融稅收政策是當(dāng)下推進(jìn)自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的迫切要求。

香港經(jīng)歷了轉(zhuǎn)口貿(mào)易、加工貿(mào)易、綜合型與跨區(qū)域綜合型自由港的轉(zhuǎn)型，致力于打造國際物流、金融、貿(mào)易和旅游中心，其貿(mào)易、國際中轉(zhuǎn)、金融市場開放程度極高。香港也常期奉行自由貿(mào)易經(jīng)濟(jì)政策，不設(shè)置任何貿(mào)易壁壘，大大簡化了進(jìn)出口程序。一般而言，除汽車首次登記、進(jìn)口、在本地制造四類應(yīng)課稅品——酒類、煙草、碳?xì)溆皖?、甲醇之外，貨品進(jìn)出口香港無需繳稅。另外，根據(jù)香港的《稅務(wù)條例》（第112章），香港只設(shè)三種直接稅，包括利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅，并設(shè)有免稅額制度。對于非離岸貿(mào)易的企業(yè)，2017-2018年度，香港利得稅的稅率對于法團(tuán)業(yè)務(wù)（有限公司）是16.5%，對于非法團(tuán)業(yè)務(wù)（以非公司形式經(jīng)營業(yè)務(wù)）是15%。對比離岸貿(mào)易，香港免征企業(yè)利得稅，同時免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅、印花稅等間接稅。

因此，上海自貿(mào)港建設(shè)應(yīng)首先參考香港開放型的經(jīng)濟(jì)管理政策以及關(guān)稅減免的成套法律體系，進(jìn)一步完善上海港口措施、便利清關(guān)條件，大力發(fā)展轉(zhuǎn)口貿(mào)易和離岸貿(mào)易，可以由地方試行統(tǒng)一規(guī)制離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的立法，為企業(yè)進(jìn)入自由貿(mào)易港提供最直接的激勵。

編輯|王秋蓉 qiurong.wang@wtoguide.netendprint