政府新會計制度改革創(chuàng)新與實施辦法

毛硯書

2013年11月黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的重要戰(zhàn)略部署，要求建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制。2014年年底新《預算法》相應地對各級政府財政部門提出了明確要求，按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務報告，以此分析政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務委員會備案。

2014年12月，國務院批準了財政部制定的改革方案，確立了政府會計改革的指導思想、基本原則、主要任務、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟和組織保障。明確提出了此次改革任務：建立健全政府會計核算體系、報告體系。為以后建成我國特色的政府會計準則體系奠定堅實基礎(chǔ)。

一、政府新會計制度改革的主要創(chuàng)新變化

1.重新構(gòu)建了會計核算模式。政府新會計制度構(gòu)建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。分離了財務會計和預算會計功能、財務報告和決算報告功能，讓政府會計主體的財務信息和預算執(zhí)行信息得到更加全面的反饋。主要體現(xiàn)在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”上?！半p功能”是指按照政府新會計制度改革以后，事業(yè)單位會計核算同時具有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的兩大功能；“雙基礎(chǔ)”是指財務會計按資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與費用五大會計要素進行核算，而預算會計按預算收入、預算支出與預算結(jié)余三大會計要素進行核算；“雙報告”是指財務會計編制的財務報告和預算會計編制的決算報告。

新會計核算模式里的相互銜接是指“雙基礎(chǔ)”在同一會計核算系統(tǒng)中相互協(xié)調(diào)，編制出的“雙報告”相互補充，共同反映財務信息和預算執(zhí)行信息，體現(xiàn)出新會計制度的“雙功能”。為了實現(xiàn)這一目標需要財務會計和預算會計對現(xiàn)金收支業(yè)務進行平行記賬。非現(xiàn)金收支業(yè)務僅需進行財務會計核算，預算會計不做處理。期末二者通過編制“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，將差異在附注中進行披露，反映單兩者因核算基礎(chǔ)與方法的不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)和本年預算結(jié)余數(shù)之間的差異，揭示出財務會計和預算會計的內(nèi)在聯(lián)系。

2.擴充了會計信息含量及核算范圍。按新的會計準則，在資產(chǎn)與負債項目中增加了許多科目，全面核算醫(yī)院的各類資產(chǎn)，反映醫(yī)院承擔的現(xiàn)實義務。例如：增加了“研發(fā)支出”科目，專門核算無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的費用，準確反映自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本；按來源將凈資產(chǎn)分為累計盈余和專用基金，對專用基金的管理更加明確與規(guī)范化。與此同時，新會計制度將原來基建會計單獨建賬、核算后再并入財務大賬的流程簡化成統(tǒng)一進行會計核算取消基建單獨建賬，大大簡化了基建的會計核算，既節(jié)省了醫(yī)院的人力資源又提高了會計信息的完整性。

3.提高了會計報表體系的完整性。按照“雙報告”的要求，財務不僅要編制財務報表還要編制預算會計報表，這對醫(yī)院財務而言預算管理更加精細化了，預算報表包括預算收入報表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表，與以往常規(guī)的財務報表共同呈現(xiàn)出更加全面的財務和預算執(zhí)行信息，提高了財務信息的透明度以及決策的有用性。

由此可見新會計制度對醫(yī)院而言更加符合現(xiàn)代化發(fā)展需求，但是由于此次改革變化巨大而從制度最終定稿到新會計制度上線時間又十分緊迫，醫(yī)院財務人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)，財務人員需要全力應戰(zhàn)，短時間內(nèi)完成新制度的全面調(diào)整與創(chuàng)新。

二、新舊會計制度銜接的前期準備工作與流程

新舊會計制度的銜接是一項艱巨而重大的改革任務，醫(yī)院財務應充分做好銜接的準備工作，全面清查資產(chǎn)、負債事項。其中包括：清查固定資產(chǎn)，賬賬一致、賬實一致（核查原值、預計可使用年限、已使用年限）；核查無形資產(chǎn)原價、已使用年限、尚可使用年限；核查受托代理資產(chǎn)、受托代理負債；核查預計負債；核查未入賬的應收賬款、應收股利、應計利息；核查未入賬的應付質(zhì)量保證金；未按原制度進行基建并賬的，完成基建并賬工作等。

與此同時值得重視的是調(diào)整會計信息系統(tǒng)，確保新舊賬套的有序銜接。換而言之，就是對會計軟件進行全面升級，建立全新的會計信息系統(tǒng)。自會計電算化以來，會計軟件提供的服務與會計人員的日常工作密不可分，本次新舊會計制度的改革工作離不開會計軟件的技術(shù)支持，對于會計軟件升級我們要做的具體事項有：提供醫(yī)院最新的科目明細表及與原會計科目的對照關(guān)系；確認各類會計科目的范圍；根據(jù)新的會計核算要求確認收入、支出項目調(diào)整，包括表格的調(diào)整；確認收入項目、支出項目與新會計科目的對應關(guān)系；提供會計軟件的憑證導入格式等。

新舊會計制度的銜接工作必須全面、有序地進行。財務人員可以按照項目負責制，成立項目小組、制定好實施計劃、明確職責分工，確保各項工作順利地進行。在新政府會計制度正式實施前，做好試運行工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并高效制定應對措施，為正式的銜接工作提供保障。

三、新舊會計制度的銜接工作流程

基于2019年1月1日政府新會計制度正式實施，醫(yī)院財務必須有序地將新舊會計制度銜接好。首先，將原保留的部分科目和更改新設(shè)的科目進行整理匯總，據(jù)實按照賬目編制2018年12月31日的科目余額表。其次，按照政府新會計制度設(shè)立2019年1月1日的新賬，結(jié)轉(zhuǎn)登記財務會計科目余額和預算結(jié)余科目余額。再其次，以此編制2019年1月1日的科目余額表，作為新一年的期初余額。最后，按照新制度的要求編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。

四、新改革制度下對財務人員的高素質(zhì)要求

繼新醫(yī)療改革政策的不斷推進，醫(yī)院財務管理的難度也逐漸增強，新醫(yī)改是對醫(yī)院財務人員一次嚴格的考驗與磨礪，在“時間緊、任務重”的情況下直接反映出財務人員的業(yè)務素質(zhì)水平與工作效率。在這個重要的時刻，財務人員除了要全面掌握新會計制度的內(nèi)容，更要用心去理解相關(guān)業(yè)務的原理，財務會計和預算會計對同一經(jīng)濟事項該如何按新規(guī)定進行會計處理，涉及面之廣變化之多光靠死記硬背是不行的，要從根本原理上去理解型記憶。例如：在平行記賬法下，判斷一筆經(jīng)濟業(yè)務對預算會計來說是否需要記賬，關(guān)鍵是要辨別該項業(yè)務在收付實現(xiàn)制下能否確認收入，如果它的結(jié)余會影響到當年的收支，那么就要確認收入，反之不確認。

在改革的浪潮中財務人員不光要有足夠的會計專業(yè)水平，還必須具備管理型人才的素質(zhì)，如何在滿足新醫(yī)改政策的前提下，順應時代發(fā)展的趨勢提高醫(yī)院精細化管理水平，是財務人員責無旁貸的任務，這對醫(yī)院的經(jīng)濟收益與未來發(fā)展都起著決定性的作用。財務管理工作要站在醫(yī)院發(fā)展甚至時代發(fā)展的角度去考慮與探索，不但要對醫(yī)院資金使用流程進行嚴格地把控，還需對財務的管理結(jié)果進行調(diào)查和分析，及時發(fā)現(xiàn)財務問題，高效制定應對措施，確保醫(yī)院健康、快速地發(fā)展。

隨著我國醫(yī)院體質(zhì)改革的不斷深化，按照國家的政策、方針，結(jié)合新醫(yī)改的方案制定更加科學、有效的精細化財務管理模式已然成為了促進醫(yī)院長久發(fā)展，確保經(jīng)濟效益，提高市場競爭力的重要部分。

（作者單位：江蘇省人民醫(yī)院）