淺談高校的政府會計制度改革

劉丹

摘 要 隨著財政部制定的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》的進一步實施，我國政府會計改革全面展開。2015年財政部出臺《政府會計準則——基本準則》，2016年出臺《政府會計準則——具體準則》，這無形中加快了政府會計的改革步伐。高校作為行政事業(yè)單位之一，理應做好政府會計改革的各項準備，以適應高校政府會計改革的需要。

關鍵詞 高校 政府會計 制度

黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預算法》也對各級政府提出了按年度編制以“權責發(fā)生制”為基礎的政府綜合財務報告。為適應國家對政府部門財務管理的新要求，滿足權責發(fā)生制政府綜合財務報告的編制要求，2015年10月，財政部發(fā)布《政府會計準則——基本準則》，2016年7月，財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），對雙會計主體科目設置、主要業(yè)務處理、報表格式及編制進行了詳細的說明。綜合來看，此次征求意見稿的發(fā)布是我國政府會計改革的一項重大舉措，使財務會計目標和預算會計目標得以實現(xiàn)，這對加強和完善政府財務管理，提高資金使用效益，滿足財政多任務和多目標管理具有重要意義，同時，為未來構建政府財務會計、預算會計和成本會計三大管理系統(tǒng)奠定了堅實的基礎。[1]高校會計也面臨著重大變革，本文對高校的政府會計制度進行了簡要的分析。

一、高校實施政府會計制度的重要性

黨的十九大報告明確提出，要加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關系。政府會計制度引入了權責發(fā)生制的核算原則，編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告，將原先相互割裂的基建、行政、事業(yè)（包括行業(yè)）三種政府單位會計核算體系（12個會計制度）的核算口徑統(tǒng)一，行政事業(yè)單位對同樣的經(jīng)濟業(yè)務采用同樣的會計處理，編報同樣的會計報表。政府會計改革是財政改革的重點內(nèi)容之一，財政部高度重視，始終將其作為一件大事來抓。制定和實施政府會計制度，是財政部全面貫徹落實黨的十九大精神和《改革方案》的重要舉措，是全面深化財稅體制改革的重要基礎，是建立統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系的重要內(nèi)容，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的里程碑意義。[2]

首先，高校實施政府會計制度，是規(guī)范高校會計核算，提高高校會計信息質(zhì)量的迫切需要;其次，高校實施政府會計制度，是推進政府會計改革，建立現(xiàn)代財政制度的內(nèi)在要求;最后，高校實施政府會計制度，是準確反映高校運行成本，全面實施績效管理的重要基礎。

二、政府會計制度的創(chuàng)新點

政府會計制度改革的核心內(nèi)容是：構建政府財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系。

“適度分離”是指適度分離政府財務會計和預算會計的功能、決算報告和財務報告的功能，全面反映政府會計主題的財務狀況與預算執(zhí)行信息。

雙功能是指在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計、預算會計的雙重功能，完整反映政府會計體系。

雙基礎是指財務會計采用權責發(fā)生制，而預算會計則采用收付實現(xiàn)制。雙報告是指通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。

（一）兩大核算體系并存

政府會計要求高校的會計核算具備財務會計和預算會計的雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計的適度分離又相互銜接，全面、清晰地反映高校的財務信息和預算的執(zhí)行情況。

（二）兩大核算基礎

按照政府會計制度的要求，對于高校的財務會計核算要實行權責發(fā)生制，而對于高校的預算會計核算則實行收付實現(xiàn)制。但是，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務而言，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業(yè)務，僅僅需要進行財務會計核算。[3]

（三）兩類報告目標

決算報告的目標是向決算報告使用者提供與高校預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映高校會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)。財務報告的目標是向財務報告使用者提供與高校的財務狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關信息，反映高校會計主體的責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。

（四）高校政府會計要素

按照政府會計制度的要求，高校會計要素包括財務會計要素和預算會計要素兩大類。財務會計要素包括五類，分別是資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;預算會計要素包括三類，分別是預算收入、預算支出和預算結余。

（五）編制兩類報表

按照政府會計制度的規(guī)定，高校應當按照規(guī)定編制財務報表和預算會計報表。第一，財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以高校財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準;預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以高校預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。第二，財務報表由會計報表及其附注構成;會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。高校可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。第三，預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。第四，高校應當按照年度編制財務報表和預算會計報表。第五，高校應當根據(jù)本制度規(guī)定編制真實、完整的財務報表和預算會計報表，不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表和預算會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表和預算會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。

三、高校會計制度與政府會計制度的銜接問題

（一）認真做好新舊制度的銜接準備工作

第一，要妥善協(xié)調(diào)好新會計制度與學校現(xiàn)行的相關政策及規(guī)定。第二，資產(chǎn)負債應清查核實應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的使用年限、未入賬資產(chǎn)的初始入賬成本，會同資產(chǎn)處確定實提折舊以及資產(chǎn)處置流程。第三，分析、整理相關科目的明細信息，關注引起收支或資金變動的科目，重點關注資金性質(zhì)（財政、非財政專項、其他）。第四，合并基建賬。第五，會同軟件開發(fā)商做好核算系統(tǒng)的升級工作、新舊制度數(shù)據(jù)轉換工作。

（二）數(shù)據(jù)轉換工作

第一，根據(jù)原賬編制2018年12月31日科目余額表，并分析編制原賬部分科目余額明細表。第二，按照新制度設定2019年1月1日新賬。第三，按照規(guī)定登記新賬財務會計科目余額和預算結余科目余額。第四，按照登記及調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表。第五，根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。

（三）及時調(diào)整會計核算軟件等信息系統(tǒng)，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換。

政府會計改革需要通過制度創(chuàng)新與技術創(chuàng)新相結合的方式來推進，政府會計信息系統(tǒng)的更新是新制度順利實施的技術保障，一方面可以提高會計核算的工作效率，抵消改革帶來的更多工作量，另一方面可以保證會計信息質(zhì)量，減少人為失誤。

政府會計制度改革勢在必行，新制度的實施對高校影響巨大。高校作為行政事業(yè)單位之一，理應做好政府會計制度改革的各項準備，以適應高校政府會計改革的需要。

（作者單位為西安醫(yī)學院）

參考文獻

[1] 林海云，王海濱，任偉.新政府會計準則實施探析——以云南大學為例[J].會計改革與創(chuàng)新，2018（5）：60-62.

[2] 趙鳴驥.認真學習貫徹政府會計準則制度 加快推進政府會計改革[J].財務與會計，2018（1）：7-9.

[3] 郭璐佳.權責發(fā)生制視角下的政府會計制度改革特征與路徑分析[J].預算管理與會計，2018（1）：40-43.