會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的治理的作用

一、引言

2001年，中國(guó)加入WTO，這表明中國(guó)正式融入全球經(jīng)濟(jì)一體化，為我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)監(jiān)管等方面的全球化發(fā)展提供了契機(jī)，推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的改革和發(fā)展。然而，歐美資本市場(chǎng)上安然、世通施樂(lè)等會(huì)計(jì)造假案的曝光及國(guó)內(nèi)東方電子、黎明股份、藍(lán)田股份等一系列財(cái)務(wù)丑聞的披露，使我們認(rèn)識(shí)到原來(lái)只依靠政府與市場(chǎng)調(diào)節(jié)的機(jī)制有著其內(nèi)在局限性，因此，有必要尋求一種新機(jī)制來(lái)彌補(bǔ)政府和市場(chǎng)的不足。為此，美國(guó)在2002發(fā)布了治理會(huì)計(jì)造假案的SOX法案，來(lái)加強(qiáng)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的治理，與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）要求本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的并且可實(shí)施的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量的趨同，由此開(kāi)啟了全球會(huì)計(jì)治理的新趨勢(shì)，也為我國(guó)提供了另一種對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為監(jiān)管與約束的機(jī)制—會(huì)計(jì)治理。

十八屆三中全會(huì)以來(lái)，提出國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，全面深化改革成為全國(guó)各界共同關(guān)注和推進(jìn)的一項(xiàng)重大任務(wù)，有關(guān)問(wèn)題也引起了會(huì)計(jì)各界的熱議和思考。2014年1月舉行的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第八次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)朱光耀指出，要全面認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書(shū)記反復(fù)強(qiáng)調(diào)的 “實(shí)現(xiàn)中國(guó)治理體系和治理能力的現(xiàn)代化”的總體要求，希望“理論研究工作要密切結(jié)合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的關(guān)鍵任務(wù)目標(biāo)”。會(huì)計(jì)治理作為一種新提法，是將治理理念引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，建立以法治和德治為基礎(chǔ)，公司內(nèi)部微觀治理與外部宏觀治理相結(jié)合的會(huì)計(jì)治理模式。對(duì)于會(huì)計(jì)治理概念的提出和治理模式的引入，是否對(duì)提高我國(guó)的會(huì)計(jì)管理水平，遏制會(huì)計(jì)造假，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，重樹(shù)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，發(fā)揮會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，提高企業(yè)管理等方面發(fā)揮作用？本文從會(huì)計(jì)治理的作用，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果以及完善機(jī)制方面來(lái)分析，為建立一個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系盡綿薄之力。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及述評(píng)

西方發(fā)達(dá)國(guó)家為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊，將治理理念引入到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，主要有下面幾個(gè)方面：

公司治理與會(huì)計(jì)治理存在緊密的聯(lián)系。有些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)治理與公司治理存在替代性，如Chi，Liu，Wang（2009）發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高，公司治理機(jī)制越弱，進(jìn)一步驗(yàn)證了會(huì)計(jì)治理功能與公司治理機(jī)制之間存在替代效應(yīng)。還有一部分學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)治理與公司治理機(jī)制之間具有互補(bǔ)的關(guān)系，較高效率的公司治理機(jī)制往往需要較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息（Watts，2003，2006）。Ball（2001）提供證據(jù)表明會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是公司投資政策監(jiān)管的重要工具，可以有效減少管理層投資于負(fù)的凈現(xiàn)值項(xiàng)目的可能。上述證據(jù)所體現(xiàn)的結(jié)論盡管不一致，但是，會(huì)計(jì)治理改善功能與公司治理機(jī)制之間的關(guān)系研究恰恰反映了會(huì)計(jì)治理改善功能具有相對(duì)獨(dú)立性。

對(duì)于會(huì)計(jì)治理，國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究大體可以分為兩個(gè)方向：

首先，從政府角度：第一，政府會(huì)計(jì)治理的功能，謝志華等（2010）政府會(huì)計(jì)治理是具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)治理的標(biāo)志，政府會(huì)計(jì)治理能夠發(fā)揮促進(jìn)政府廉潔治理的作用。陳志斌等（2017）指出，政府會(huì)計(jì)在公共權(quán)力配置與運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮基礎(chǔ)性的制度支撐和信息支持作用。第二，政府會(huì)計(jì)治理的后果，李敬濤等（2016）指出政府會(huì)計(jì)治理可以促進(jìn)完善國(guó)家治理、社會(huì)治理和生態(tài)治理。陳勁松（2014）指出，加強(qiáng)地方政府性債務(wù)的審計(jì)與行政和司法監(jiān)管等有利于政府會(huì)計(jì)治理功能發(fā)揮的建議。

其次，從企業(yè)角度。第一：會(huì)計(jì)治理的功能，大部分學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)治理功能主要分為改善功能和反映功能，（廖淑萍，2012）。王怡（2017）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)治理舞弊的功能呈現(xiàn)多樣化。第二，會(huì)計(jì)治理的后果，研究公司會(huì)計(jì)治理有助于公司治理（陳紅，2008;柏子敏，2008）。文勁松（2016）指出研究會(huì)計(jì)治理才能更好對(duì)公司進(jìn)行改革，提高公司經(jīng)濟(jì)效益。第三，會(huì)計(jì)治理的完善機(jī)制，國(guó)內(nèi)學(xué)者一般從下列幾方面提供建議與指導(dǎo)：公司內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督（劉慧鳳等，2006;宋艷慧，2010），完善公司治理結(jié)構(gòu)（張偉，2005;胡玉可，2006;柏子敏，2008），完善配套相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)治理違法違規(guī)的行為加大執(zhí)法力度（王鐵林，2010;朱星文，2006;曹擎紅，2015）。趙鵬飛（）認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)教育與會(huì)計(jì)治理相適應(yīng)。

文獻(xiàn)述評(píng)：前人成果為本課題的研究提供了非常有價(jià)值的參考。而因緣于我國(guó)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)內(nèi)的研究更適應(yīng)于我國(guó)的國(guó)情。然而由于關(guān)注視角不同，本課題仍要對(duì)下述問(wèn)題進(jìn)一步探討：其一，已有文獻(xiàn)雖然在研究領(lǐng)域已是較為全面，但針對(duì)制度變遷下會(huì)計(jì)治理的研究較少，本課題將改革開(kāi)放四十年的制度變化融入到對(duì)會(huì)計(jì)治理的研究當(dāng)中，以期驗(yàn)證制度對(duì)會(huì)計(jì)治理的影響作用。其二，對(duì)于會(huì)計(jì)治理功能的文獻(xiàn)將上文兩種作用分開(kāi)來(lái)研究，但實(shí)際上這兩種作用應(yīng)該是相互聯(lián)系、相輔相成的。各國(guó)具體的制度環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境或各企業(yè)特定的治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)治理產(chǎn)生影響，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而反映出來(lái);而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又可以通過(guò)其改善作用促進(jìn)主體有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行效率及效果，再次反映在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中，這樣就完成了會(huì)計(jì)治理兩個(gè)作用的聯(lián)結(jié)，因此下一步的研究我們應(yīng)當(dāng)將這兩方面結(jié)合起來(lái)。其三，目前缺乏對(duì)完善市場(chǎng)機(jī)制、媒體監(jiān)督等的研究，需要我們進(jìn)一步去探索，以期為會(huì)計(jì)治理建立更為完善的機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而優(yōu)化資源配置。其三，國(guó)內(nèi)研究通常都是規(guī)范研究，雖然提出一些指導(dǎo)性的建議，取得一些有價(jià)值的成果，但基于作用、后果和完善機(jī)制相結(jié)合的更為深入的系統(tǒng)性的研究比較缺乏，需要我們進(jìn)一步去探討，以期為會(huì)計(jì)治理建立更完善的機(jī)制。

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作者簡(jiǎn)介：林美華（1987-），女，漢族，山東煙臺(tái)人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士在讀，單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。