中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題研究

瞿璐

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430200）

在經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的浪潮中，無(wú)數(shù)中小企業(yè)涌現(xiàn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。然而中小企業(yè)的存續(xù)期普遍很短，為了促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好發(fā)展，就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，且中小事務(wù)所本身也是中小企業(yè)，為了更好促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，就需要不斷提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，因此，研究我國(guó)中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量較低的問(wèn)題是很有必要的。

1 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下的原因

1.1 中小事務(wù)所惡性壓價(jià)，競(jìng)爭(zhēng)激烈

中小會(huì)計(jì)事務(wù)所較大型事務(wù)所大多缺乏品牌效應(yīng)和議價(jià)能力，因而業(yè)務(wù)量的多少對(duì)其生存和發(fā)展至關(guān)重要，也因此忽視了審計(jì)質(zhì)量。部分中小企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求主要是為了滿(mǎn)足法律或政策法規(guī)的要求，或是為了滿(mǎn)足工商部門(mén)年檢的需要，而這些相關(guān)部門(mén)僅流于形式，只關(guān)注所需文件是否存在，而不關(guān)注文件的真實(shí)性和質(zhì)量高低，這就導(dǎo)致被審單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低并不重視，故而將審計(jì)服務(wù)收費(fèi)高低作為選擇事務(wù)所的主要標(biāo)準(zhǔn)甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn)，于事務(wù)所而言，通過(guò)壓價(jià)獲得的業(yè)務(wù)，因?yàn)槭杖氲陀谡７?wù)成本，不得不壓縮工作量或減少審計(jì)程序，加上被審單位的不重視，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量不斷下降。

1.2 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度和員工激勵(lì)約束機(jī)制不健全

目前，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅允許以有限責(zé)任公司制和合伙制兩種形式存在。從實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)事務(wù)所脫鉤改制后，領(lǐng)導(dǎo)方法并沒(méi)有發(fā)生改變，管理層僅按個(gè)人主觀意愿決定事務(wù)所事項(xiàng)，內(nèi)部民主流于形式。且合伙人或股東的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分合伙人或股東僅重視個(gè)人短期利益而非事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。基于上述原因，事務(wù)所合伙人極易在利益驅(qū)使下鋌而走險(xiǎn)，甘冒違法風(fēng)險(xiǎn)迎合被審單位的審計(jì)需求，出具與真實(shí)性相背的審計(jì)報(bào)告或意見(jiàn)，忽視審計(jì)底稿編制等工作，這種缺乏約束機(jī)制的管理制度給審計(jì)質(zhì)量的降低孕育了溫床。

我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取個(gè)人承包、收入提成等分配方式，業(yè)務(wù)收入與工資獎(jiǎng)金等緊密掛鉤，這種激勵(lì)機(jī)制在事務(wù)所初創(chuàng)階段，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)員工開(kāi)拓市場(chǎng)、增加業(yè)務(wù)收入的積極性，但這種以個(gè)人利益為導(dǎo)向的激勵(lì)機(jī)制的缺陷隨著事務(wù)所的發(fā)展日益突出，這種方式不易形成合力，事務(wù)所群體優(yōu)勢(shì)很難發(fā)揮。而且，這種不恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制缺乏配套措施加以約束，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在金錢(qián)誘惑下拋下職業(yè)道德，枉顧風(fēng)險(xiǎn)，提供被審計(jì)單位需要的而不符合政策法規(guī)的審計(jì)服務(wù)，只注重短期利益而忽視審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，致使事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行的有效性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以得到保證。

1.3 部分執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平較低

由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)的收入取決于業(yè)務(wù)量的多少，大多數(shù)事務(wù)所為了壓縮經(jīng)營(yíng)成本，聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量有限，因工作量大，服務(wù)收入有限等原因會(huì)選擇具有幾年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作能力較強(qiáng)但非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，這些人員對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)缺乏全面認(rèn)識(shí)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能縮減審計(jì)程序，致使審計(jì)工作出現(xiàn)偏差。此外，在業(yè)務(wù)量較多時(shí)，事務(wù)所會(huì)招聘高校實(shí)習(xí)生參加審計(jì)工作，這些實(shí)習(xí)生一般缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)。加上對(duì)員工職業(yè)生涯規(guī)劃和執(zhí)業(yè)技能提升關(guān)注較少，疏于對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，而業(yè)務(wù)類(lèi)型隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能適應(yīng)新型審計(jì)業(yè)務(wù)。上述種種原因都會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量偏低。

1.4 政府及行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管力度不夠

政府及行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)本地區(qū)的中小事務(wù)所關(guān)注度不夠，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。正是由于政府部門(mén)對(duì)中小所執(zhí)業(yè)質(zhì)量疏于監(jiān)管，尚未及時(shí)出具針對(duì)中小所執(zhí)業(yè)的規(guī)范性文件，給了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆制度和監(jiān)管不力漏洞的機(jī)會(huì)，讓他們罔顧法律，提供與真實(shí)性相悖的審計(jì)服務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也未履行應(yīng)盡的行業(yè)自律責(zé)任和監(jiān)督義務(wù)，對(duì)本地區(qū)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)狀況不甚了解，更不談對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

2 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量的建議

2.1 事務(wù)所可提供專(zhuān)業(yè)化的高質(zhì)量服務(wù)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)化和多元化服務(wù)必不可少。首先，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可就本所的資源和能力集中發(fā)展某一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)化業(yè)務(wù)，將其做強(qiáng)做大，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，形成品牌效應(yīng)，其議價(jià)能力增強(qiáng)后，通過(guò)壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)量的情況就會(huì)有所緩解。當(dāng)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量品牌打響后，事務(wù)所再違反法律制度提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的成本較高，事務(wù)所在維護(hù)品牌效應(yīng)的意識(shí)下，會(huì)繼續(xù)保持原有優(yōu)勢(shì)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)而非迎合客戶(hù)的需求以獲取業(yè)務(wù)收入。

2.2 完善事務(wù)所內(nèi)部控制制度，健全激勵(lì)約束機(jī)制

中小事物所要在爭(zhēng)取業(yè)務(wù)量的同時(shí)要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從管理層的勝任能力、內(nèi)部考核制度與激勵(lì)制度等方面來(lái)完善內(nèi)部控制制度。管理層能力直接影響事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，因此事務(wù)所在成立之初除了合伙人的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更要考慮其管理理念和管理能力。而事務(wù)所最重要的資源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，事務(wù)所要建立完善的內(nèi)部考核制度和激勵(lì)約束機(jī)制，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量納入考核范圍，使其與工資和績(jī)效掛鉤，根據(jù)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量考核的高低，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真對(duì)待工作的責(zé)任心，并約束他們?cè)诶骝?qū)使下可能做出的逆向選擇，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低的行為。

2.3 提升執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)為員工制定職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃及培訓(xùn)項(xiàng)目，讓他們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，不斷學(xué)習(xí)新技能，提升執(zhí)業(yè)水平，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，更好為事務(wù)所和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展服務(wù)，幫助他們找到歸屬感和幸福感，同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)定期進(jìn)行員工職業(yè)道德教育，不斷鞏固他們的職業(yè)道德，使其不被違法獲得的個(gè)人利益所腐蝕，堅(jiān)守維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的崗位。避免他們出現(xiàn)發(fā)展空間狹小，催生獲取短期利益，打一槍換個(gè)地方的想法。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)自覺(jué)主動(dòng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力學(xué)習(xí)，堅(jiān)守職業(yè)道德，為更好適應(yīng)新業(yè)務(wù)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)而努力。

2.4 政府和行業(yè)協(xié)會(huì)合力加強(qiáng)監(jiān)管，為事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升營(yíng)造良好環(huán)境

各級(jí)政府部門(mén)可積極推動(dòng)本地區(qū)中小事務(wù)所的重組合并發(fā)展，將提供相同服務(wù)事務(wù)所合并起來(lái)，將事務(wù)所做強(qiáng)做大，培育地區(qū)品牌，同時(shí)減少同行惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，為事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升創(chuàng)造條件。此外，針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中的亂象，各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)制定嚴(yán)格的監(jiān)管制度，加強(qiáng)對(duì)中小所的監(jiān)管，可成立監(jiān)管小組，定期或不定期對(duì)本地區(qū)的中小所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查，檢查中小所執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范程度，還可與其他區(qū)域聯(lián)合起來(lái)交叉抽查，避免各級(jí)政府庇護(hù)本地區(qū)事務(wù)所的情況出現(xiàn)。最后，應(yīng)制定完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于違規(guī)違法，審計(jì)質(zhì)量低下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所予以嚴(yán)厲的處罰措施，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所予以警示，對(duì)于嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則及法律法規(guī)，審計(jì)質(zhì)量較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所以嘉獎(jiǎng)和支持，引導(dǎo)其他事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師朝著規(guī)范化，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)方向發(fā)展。

各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)中小所的關(guān)注和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可定期走訪(fǎng)各事務(wù)所或組織本地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加事務(wù)所發(fā)展交流會(huì)議，了解各事務(wù)所的執(zhí)業(yè)狀況及審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，此外行業(yè)協(xié)會(huì)也可鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量高低進(jìn)行監(jiān)督，形成除政府監(jiān)管，行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)督外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相監(jiān)督，全民參與監(jiān)督的全方位監(jiān)督體系，為中小所乃至整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量的提升提供幫助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還可就新出現(xiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)合政府和企業(yè)組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們更快適應(yīng)新業(yè)務(wù)，促進(jìn)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升。

審計(jì)服務(wù)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，只有不斷提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，培育品牌效應(yīng)才能成為行業(yè)常青樹(shù)，屹立不倒。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為；行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)做好行業(yè)自律及監(jiān)督等工作，引導(dǎo)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)健全管理制度及激勵(lì)約束機(jī)制，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量：而注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人則應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。通過(guò)多方努力，幫助中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出審計(jì)質(zhì)量低下的困境，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。