建筑工程管理中工程審計(jì)的作用

成龍

（廣西田林縣審計(jì)局 廣西田林 533300）

工程審計(jì)主要是指依據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)工程概、預(yù)算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收入和投資包干結(jié)余，以及有無以投資包干結(jié)余的名義私分基建投資等違紀(jì)行為進(jìn)行的全方位、全過程的審查、監(jiān)督、控制與評(píng)價(jià)。就其審計(jì)的范圍來看，具有較為廣泛的范疇。就其方式來看，具有多樣化特征。

1 工程審計(jì)的主要內(nèi)容

工程審計(jì)主要包括施工前的審計(jì)、施工階段的審計(jì)、施工項(xiàng)目成本和經(jīng)費(fèi)的審計(jì)以及竣工結(jié)算的審計(jì)等，下面筆者結(jié)合工作實(shí)際逐一闡述。

1.1 施工前的審計(jì)內(nèi)容

建筑工程開工前的審計(jì)包含很多內(nèi)容，有工程立項(xiàng)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)和合同審計(jì)等等。立項(xiàng)審計(jì)是建筑工程審計(jì)的首要步驟，審計(jì)工作人員通過了解掌握項(xiàng)目可行性、相關(guān)手續(xù)完備以及資金來源等情況，審查其是否符合要求和規(guī)定。工程招投標(biāo)審計(jì)主要工作是掌握工程招投標(biāo)有沒有按照規(guī)范落實(shí)，是否存在虛假招標(biāo)等，審查參加投標(biāo)的單位資質(zhì)是否符合要求，承接工程是否存在問題。工程合同審計(jì)主要對(duì)合同是否具有法定效力進(jìn)行審核，比如當(dāng)事人是否具有法人資格，其權(quán)利義務(wù)是否對(duì)等，合同簽訂日期和各項(xiàng)條款是否符合要求，簽字蓋章是否齊全等?？傊龊瞄_工前的審計(jì)十分重要，其對(duì)做出正確的投資決策，確保項(xiàng)目如期完成具有重大意義。

1.2 施工階段審計(jì)的內(nèi)容

施工過程中的審計(jì)主要包括對(duì)監(jiān)理工作的審核、項(xiàng)目資金使用情況的審核以及工程內(nèi)容變更簽證的審核等。監(jiān)理工作的審核主要查看監(jiān)理工作是否公正公平、科學(xué)可行，存不存在相互勾結(jié)等現(xiàn)象。資金使用情況的審核主要是防止工程資金超預(yù)算、是否按合同約定支付等問題。對(duì)工程內(nèi)容變更簽證的審核主要審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更是否科學(xué)合理，變更簽證手續(xù)、簽證部分的資金來源及使用執(zhí)行等情況是否依法依規(guī)。此外，還要高度重視材料、設(shè)備采購(gòu)、使用、保管和施工質(zhì)量控制，監(jiān)督質(zhì)量控制計(jì)劃、質(zhì)量保證體系是否得到真正落實(shí)。

1.3 施工項(xiàng)目成本和經(jīng)費(fèi)的審計(jì)

①要注重對(duì)材料成本的審核，大量的工程數(shù)據(jù)顯示，材料消耗價(jià)格一般占整個(gè)工程的50～70%，所以審核的主要工作是核查材料采購(gòu)計(jì)劃落實(shí)情況，尤其對(duì)大宗物資的采購(gòu)是否按照市場(chǎng)招投標(biāo)嚴(yán)格落實(shí)，采購(gòu)是否科學(xué)合理，對(duì)設(shè)備材料差價(jià)要做重點(diǎn)的審查，要適時(shí)搞好市場(chǎng)調(diào)研，掌握最新的材料價(jià)格動(dòng)態(tài)，還要結(jié)合地方部門信息發(fā)布、網(wǎng)絡(luò)查詢等方式綜合確定材料的價(jià)格，來作為重要衡量依據(jù)。同時(shí)認(rèn)真審核材料的使用情況，比如出入庫登記是否健全，有無虛報(bào)冒領(lǐng)以及材料賒欠的問題。②要注重對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審核，主要查看項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否合理，憑據(jù)資料是否齊全。③要監(jiān)督建筑工程管理部門是否根據(jù)組織設(shè)計(jì)要求，科學(xué)劃分項(xiàng)目，審核工程量時(shí)要重點(diǎn)防止重復(fù)、錯(cuò)劃以及少算情形。比如筆者根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的統(tǒng)一部署，于2016年12月～2017年3月參與了百色市田林組對(duì)本縣范圍內(nèi)所有在建和已建成的保障性住房項(xiàng)目實(shí)施、資金籌集、管理和使用情況等進(jìn)行跟蹤審計(jì)，針對(duì)城區(qū)改造建設(shè)方面、違規(guī)擴(kuò)大范圍審批住房保障資格和待遇、違規(guī)審批認(rèn)定農(nóng)村危房改造對(duì)象、保障性住房使用和運(yùn)營(yíng)管理等方面出現(xiàn)的問題，提出了6條整改意見，得到了上級(jí)的認(rèn)可，也有力促進(jìn)了保障性住房的公平分配和規(guī)范管理。

1.4 工程竣工結(jié)算的審計(jì)

竣工結(jié)算審計(jì)主要指經(jīng)相關(guān)部門辦理竣工結(jié)算后，根據(jù)施工實(shí)際情況、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及材料結(jié)算價(jià)格和預(yù)算定額等實(shí)施的結(jié)算審計(jì)。①要重點(diǎn)審核建筑工程結(jié)算資料是否完整合法。要依據(jù)圖紙和設(shè)計(jì)變更實(shí)施工程量的計(jì)算，并逐一與結(jié)算工程量進(jìn)行核對(duì)。②是遇到工程設(shè)計(jì)變更時(shí)要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地了解，重點(diǎn)審核處理程序是否符合規(guī)范要求，變更手續(xù)是否完備，變更價(jià)款是否合理。③要重點(diǎn)審核合同是否科學(xué)合理，工程索賠手續(xù)是否完備。工程竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，對(duì)于衡量工程項(xiàng)目效益具有十分重要的意義，也有利于總結(jié)項(xiàng)目施工實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施項(xiàng)目施工綜合評(píng)價(jià)。

2 工程審計(jì)存在的主要問題

2.1 項(xiàng)目前期可行性分析研究不夠重視

一個(gè)事情是否能成功，與事前準(zhǔn)備有著十分重要的關(guān)系。建筑工程管理中的審計(jì)也同樣如此，其直接關(guān)系著整個(gè)項(xiàng)目的順利與否，但從工程實(shí)踐來看，工程審計(jì)還存在著對(duì)項(xiàng)目前期可行性研究分析不夠重視的問題，有的審計(jì)人員認(rèn)為深入調(diào)查分析不重要，這就間接給施工單位產(chǎn)生僥幸心理，以致直接開工導(dǎo)致資源的極度浪費(fèi)和工期的延長(zhǎng)，或者有的單位僅僅實(shí)施淺層次的分析研究，一些具體深入的工作流于形勢(shì)，針對(duì)性分析研究不強(qiáng)，導(dǎo)致后期施工工作效率低下。

2.2 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊

就工程審計(jì)目前現(xiàn)狀來看，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的問題還較為普遍。①對(duì)于專業(yè)技能的掌握還較為缺乏，也缺乏實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，所以急需實(shí)施系統(tǒng)提升。②一些單位對(duì)工程審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升不夠重視，總體人才引進(jìn)力度不夠，還有一些審計(jì)人員對(duì)于自身崗位認(rèn)同度不夠，思想道德水平不高，導(dǎo)致工程審計(jì)中出現(xiàn)一些不公平公正的情形。

2.3 不注重內(nèi)審環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工程審計(jì)來說意義重大，發(fā)揮著不可替代的作用，但從工程應(yīng)用來看，內(nèi)審環(huán)節(jié)被忽視的情況比比皆是，一些單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)僅僅是為了應(yīng)付檢查，另一些單位不注重實(shí)際應(yīng)用效果的體現(xiàn)，刻板的套用制度和規(guī)章，導(dǎo)致一些規(guī)章制度沒有在實(shí)踐中落到實(shí)處，規(guī)范管理的效益較低。還有的單位沒有賦予內(nèi)審一定的權(quán)力，而是將其設(shè)置于普通業(yè)務(wù)部門之內(nèi)，導(dǎo)致審計(jì)缺乏權(quán)威性和監(jiān)督權(quán)，沒能完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3 建筑工程管理中工程審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用

3.1 在設(shè)計(jì)決策階段的作用

長(zhǎng)期以來，我國(guó)建筑工程管理普遍存在忽視前期造價(jià)的行為，把工作的重點(diǎn)放在施工階段，缺少對(duì)投資方案和項(xiàng)目的選擇，導(dǎo)致項(xiàng)目陷入很大的被動(dòng)局面，所以審計(jì)監(jiān)督好這一決策過程是十分重要的，因?yàn)槠洹褒堫^”地位作用不可替代。在確定投資決策后，審查的重心就可以轉(zhuǎn)到到設(shè)計(jì)質(zhì)量上來，其質(zhì)量的好壞直接關(guān)系著工程的造價(jià)。在施工實(shí)踐中，要著重把握好以下幾點(diǎn)：

（1）是要公開發(fā)放招投標(biāo)文書，廣泛征求優(yōu)秀設(shè)計(jì)方案，從眾多的設(shè)計(jì)方案中選擇最科學(xué)合理的方案，還要注重設(shè)計(jì)中先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，將工程造價(jià)盡可能合理的降低。

（2）是要系統(tǒng)評(píng)估工程建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)方案，通過精確嚴(yán)格的計(jì)算分析和比較，從中選擇標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定均在合理范圍內(nèi)的方案。

（3）是確定限額設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的價(jià)格控制方法，這是控制投資規(guī)模的具體舉措，也是實(shí)施造價(jià)控制的有效舉措，要以此為對(duì)照表，制定出合理科學(xué)的限額設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 在招投標(biāo)階段的作用

建筑工程成本控制實(shí)施效果主要看招投標(biāo)活動(dòng)是否科學(xué)合理，這也是招標(biāo)和中標(biāo)的起點(diǎn)，要讓工程項(xiàng)目的招標(biāo)階段實(shí)施較好，工程審計(jì)的監(jiān)督作用將不可替代。一般來說，凡是具備條件的投標(biāo)單位均可以參與，隨著施工單位增多，作為項(xiàng)目建設(shè)單位要對(duì)各單位業(yè)績(jī)、資質(zhì)和信譽(yù)進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，將那些與專業(yè)資質(zhì)證明關(guān)聯(lián)性小的單位篩除，將后期各種矛盾問題消除在萌芽之中，杜絕安全隱患苗頭。在招投標(biāo)實(shí)施階段，為以示公正，要將招投標(biāo)復(fù)核性作為審核的起點(diǎn)，確保招投標(biāo)過程的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性。如果在招投標(biāo)過程中出現(xiàn)與招標(biāo)不符合，甚至是違反程序的情形，應(yīng)立即建議招標(biāo)單位取消投標(biāo)單位投標(biāo)資格。例如筆者于2012年對(duì)各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)行了工程審計(jì)，重點(diǎn)就其項(xiàng)目審批、立項(xiàng)、招投標(biāo)、項(xiàng)目組織實(shí)施實(shí)施了審計(jì)，針對(duì)招投標(biāo)階段指出了3條具體意見建議，有效地對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督的作用。

3.3 在施工階段的作用

此階段主要實(shí)施跟蹤審計(jì)，就是通過對(duì)工程項(xiàng)目全過程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，作為工程審計(jì)人員。①要對(duì)施工情況有一個(gè)詳細(xì)的掌握，注重強(qiáng)調(diào)合同執(zhí)行的嚴(yán)格性，尤其對(duì)于超出合同部分的施工內(nèi)容更要嚴(yán)格審核，確保工程造價(jià)得到有效控制。②要注重對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的對(duì)比分析，比如對(duì)于施工技術(shù)、工藝和施工流程等環(huán)節(jié)要嚴(yán)格審核，在質(zhì)量得到確保的情況下，選擇最為科學(xué)合理的資源利用方案和技術(shù)實(shí)施方案，盡最大可能達(dá)成降低工程造價(jià)。③作為工程審計(jì)人員不能只坐在辦公室閉門造車，必須深入一線施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工程審計(jì)記錄，對(duì)于工程變更和技術(shù)變更要實(shí)施準(zhǔn)確的核量計(jì)價(jià)，對(duì)于一些不易掌握的隱蔽工程，工程審計(jì)人員更要實(shí)施實(shí)際的計(jì)量，避免產(chǎn)生后續(xù)的矛盾爭(zhēng)議。例如筆者在對(duì)田林縣體育中心項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)過程中，共編制《工程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》2個(gè)，并針對(duì)資金缺口較大未能足額支付工程款，建設(shè)單位與相關(guān)部門協(xié)調(diào)不力導(dǎo)致工程建設(shè)不能如期完工、工程出現(xiàn)較大變更簽證等問題，提出規(guī)范項(xiàng)目管理建議3條，較好的發(fā)揮了工程審計(jì)的作用。

3.4 在工程竣工結(jié)算中的作用

竣工結(jié)算主要在施工單位和建設(shè)單位兩者間展開，這種直接利益關(guān)系需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)管理完善，這也是此階段工程審計(jì)的核心和重點(diǎn)，其中對(duì)于建設(shè)過程中的工程量審核更是審計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)。由于審計(jì)過程具備一定的復(fù)雜性，這也對(duì)審計(jì)準(zhǔn)確度提出了一定的要求，因?yàn)槠渲苯雨P(guān)系到審計(jì)的科學(xué)性，當(dāng)設(shè)計(jì)變更和工程變更不夠清晰時(shí)，工程審計(jì)人員要深入一線展開核實(shí)，對(duì)具體工藝和工程量要認(rèn)真審核，深刻分析痕跡變化，針對(duì)一些隱蔽項(xiàng)目，可以選擇重點(diǎn)部位作為復(fù)查點(diǎn)位?？梢圆扇《喾N方式實(shí)施驗(yàn)證性的復(fù)核，比如在計(jì)算建筑含鋼量時(shí)，可以用專業(yè)軟件建模得到，也可以采取經(jīng)驗(yàn)值做法結(jié)合建筑規(guī)范對(duì)鋼筋總量進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)兩者實(shí)施對(duì)比分析，達(dá)到最大限度節(jié)省造價(jià)之目的。此外，審計(jì)人員要注重資料的真實(shí)完整性，其直接關(guān)系著工程竣工結(jié)算質(zhì)量的好壞，這也是此階段工程審計(jì)的關(guān)鍵所在。

4 結(jié)束語

綜上，工程審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、整體性、藝術(shù)性較強(qiáng)的工作，作為工程監(jiān)督的基本形式，是對(duì)工程項(xiàng)目全過程實(shí)施監(jiān)督的有效舉措。本文筆者從基本概念和內(nèi)容入手，闡述了建筑工程管理中工程審計(jì)的作用，也本著問題導(dǎo)向指出了目前工程審計(jì)存在的問題，并通過對(duì)現(xiàn)有問題的分析，提出了針對(duì)性意見建議，對(duì)提升工程審計(jì)的科學(xué)性和有效性起到了一定的作用。

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