簡析營改增對工程造價的影響及其措施

吳生剛

（青海佳禾工程咨詢有限公司 青海西寧 810000）

1 營改增的概述

營改增就是營業(yè)稅改增值稅，其主要是針對傳統(tǒng)所繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。過去增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業(yè)稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，重復征稅問題比較嚴重，營改增后可以在一定程度上避免重復收稅。

2 營改增對工程造價影響的分析

營改增工程造價的影響分析主要表現(xiàn)為：①對建筑企業(yè)經(jīng)營的影響。營改增稅制實施對建筑企業(yè)經(jīng)營帶來了較大的影響，與原來營業(yè)稅稅制時的會計核算方式相比，營改增之后要在增值稅發(fā)票中注明將銷項稅扣除之后再進行企業(yè)收入計算，這時企業(yè)的營業(yè)收入額會大幅度降低。此外，在建筑企業(yè)運營施工環(huán)節(jié)，一些購置的原材料與設(shè)備不能或者很難取得增值稅專用發(fā)票，這部分發(fā)生額不能進行進項稅抵扣，使企業(yè)繳納的稅額增加，進一步增加了企業(yè)繳稅成本，也會導致企業(yè)收入下降，給建筑企業(yè)的經(jīng)營成果帶來影響。除此之外，由于以往實施的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，二者主要區(qū)別在于營業(yè)稅會考慮營業(yè)稅金以及附加，而增值稅則不會考慮這些，因此，營改增之后，征稅方式的改變使建筑企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及折舊費等降低，使固定資產(chǎn)的賬面價值也隨之降低，對建筑企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。②對現(xiàn)金流的影響。建筑企業(yè)在經(jīng)營施工中會產(chǎn)生一些不能取得增值稅發(fā)票的環(huán)節(jié)，如機械設(shè)備的購進以及零星材料的選購等，這些交易對象都是一些非增值稅納稅人以及小規(guī)模企業(yè)，因此不能取得增值稅發(fā)票，而營改增之后，這種原材料購進方式就會為企業(yè)帶來較大的負稅，進一步影響到企業(yè)現(xiàn)金流情況，建筑企業(yè)的發(fā)展與現(xiàn)金流密不可分，如果企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難就會直接影響到建筑企業(yè)的開展，甚至會影響企業(yè)工程質(zhì)量。此外，建筑企業(yè)交易項目通常金額比較大，交易時間與交易收入以及到款時間都不同，而企業(yè)要嚴格按照規(guī)定時間納稅，這就給企業(yè)帶來了一定的現(xiàn)金流壓力，使企業(yè)可以流轉(zhuǎn)的資金大幅度減少，增加了企業(yè)的壓力。③對建筑企業(yè)稅負的影響。對稅負影響主要表現(xiàn)為：a.營改增稅制推行之后，企業(yè)購置的大型機械設(shè)備能夠進行進項稅抵扣，使企業(yè)減少了部分稅負，同時，營改增稅制下，企業(yè)減少了重復征稅的問題，從而也減少了企業(yè)的稅收負擔。b.由于建筑企業(yè)工程施工中與多行業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，這些與建筑行業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)大小規(guī)模參差不齊，其增值稅政策也不統(tǒng)一，在業(yè)務(wù)活動中，由于一些材料與設(shè)備的供應(yīng)商不具備增值稅發(fā)票開具資質(zhì)，使建筑企業(yè)無法在合作中取得增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)生的交易不能進行進項稅抵扣，這部分會加重企業(yè)的稅負。

3 營改增對工程造價影響的措施

營改增對工程造價影響的措施具體體現(xiàn)在：①加強管理方式的優(yōu)化。主要是指在營改增稅制推出以后，建筑企業(yè)應(yīng)該對新的稅收制度進行全面研究與分析，分析營業(yè)稅與營改增之間的差異，并根據(jù)企業(yè)自身的特點與實際情況選擇申報納稅的方式，在申報納稅方式時要注意考慮企業(yè)的納稅成本。此外，建筑企業(yè)在選擇原材料與機械設(shè)備交易對象時應(yīng)選擇正規(guī)的生產(chǎn)或供應(yīng)商，要求這些交易對象具備開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，以此實現(xiàn)購買原材料設(shè)備時能夠開具增值稅專用發(fā)票，為企業(yè)抵扣這部分交易進項稅提供依據(jù)，進而減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的營業(yè)收入。除此之外，建筑企業(yè)要要求企業(yè)財務(wù)管理部門對增值稅專用發(fā)票進行妥善保管，及時確認當期收入單據(jù)，對進項稅發(fā)票進行整理、確認與申報抵扣，最大化的為企業(yè)增加收益，同時還要求建筑企業(yè)根據(jù)稅收成本最小化原則科學的制定納稅籌劃，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計核算流程，在企業(yè)內(nèi)部建立科學有效的納稅平臺，進一步優(yōu)化企業(yè)管理。②嚴格現(xiàn)金流管理?，F(xiàn)金流運行情況直接影響著建筑企業(yè)的運作與發(fā)展，因此加強現(xiàn)金流管理與控制是建筑企業(yè)首當其沖的任務(wù)，建筑企業(yè)要充分考慮現(xiàn)有資金的流動性與安全性以及盈利性的關(guān)系，要全面有效的管理與使用現(xiàn)金流，要充分了解企業(yè)的應(yīng)收賬款和信用情況，還要及時了解國家稅收部門的稅制動態(tài)，做出合理的納稅規(guī)劃，有效的規(guī)避風險，避免企業(yè)資金流動出現(xiàn)問題。③固定資產(chǎn)進項稅分期抵扣。主要是指機械設(shè)備等設(shè)施在建筑企業(yè)中占有的比例較大，同時機械設(shè)備具有使用期限長、價值較高、使用率較高等特點，部分企業(yè)在最初購買設(shè)備時一次性全部抵消了進項稅，在剩下的年限中出現(xiàn)稅負不均勻的現(xiàn)象，進一步影響了企業(yè)財務(wù)狀況，因此建筑企業(yè)應(yīng)實施按年限分期抵扣的方式，這不僅使固定資產(chǎn)實現(xiàn)了進項稅抵扣，還將每一年的稅負平均，為企業(yè)健康經(jīng)營提供了有利條件。

4 結(jié)束語

綜上所述，營改增實施有效避免了企業(yè)重復納稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的負稅，但是由于部分建筑企業(yè)不能盡快適應(yīng)營改增稅制的要求，在一定程度上營改增對這一部分企業(yè)還存在一些不利影響，因此分析營改增對工程造價的影響及其措施具有重要意義。

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅（2016）36號）.

[2]何江蘭.營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響分析[J].江西建材，2016（19）.

[3]趙翠翠.營改增對建筑工程造價的影響[J].裝飾裝修天地，2017（11）.