關(guān)于行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)審計(jì)的思路

楊習(xí)芳

（鄭州市二七區(qū)審計(jì)局 河南鄭州 450000）

前言

行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各類審計(jì)中都需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)是其與其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的一種常見的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、暫付款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、暫存款等。

實(shí)際審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，各單位的往來款項(xiàng)具有業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、設(shè)置明細(xì)科目數(shù)量多、賬齡時(shí)間長(zhǎng)（有些往來款項(xiàng)的年限長(zhǎng)達(dá)十年以上）、涉及債權(quán)債務(wù)單位多、賬項(xiàng)總額大等特點(diǎn)。對(duì)于往來款項(xiàng)的審計(jì)，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)耗費(fèi)人力、時(shí)間多，審計(jì)效率不高等困難。因此，要加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)，對(duì)行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)管理不容忽視。

1 行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)普遍存在的問題

隨著財(cái)政體制改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位記賬體制由單位各自記賬到財(cái)政統(tǒng)一記賬再到單位單獨(dú)記賬體制的變更及各單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低等因素的影響，導(dǎo)致行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)核算普遍存在的問題主要有：

（1）將應(yīng)該單獨(dú)核算的各種專項(xiàng)資金記入往來科目核算。一些單位將上級(jí)財(cái)政部門、主管部門或者農(nóng)業(yè)部門、民政部門、科技部門等其他相關(guān)部門撥入的各種專項(xiàng)資金記入往來賬項(xiàng)核算，賬面上根本無法明確顯示各種專項(xiàng)資金的收入、支出和結(jié)余情況，這種行為導(dǎo)致相關(guān)專項(xiàng)資金變相的逃離了專項(xiàng)財(cái)務(wù)核算管理。由于無法獨(dú)立、準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致實(shí)際使用中與單位其他資金混合核算，極易發(fā)生擠占、挪用或者滯留專項(xiàng)資金的問題。

（2）將應(yīng)該列收列支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入往來款項(xiàng)核算。實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位將一些本單位收到后應(yīng)該列入收入，后續(xù)撥付給其他相關(guān)單位時(shí)應(yīng)該列入支出的款項(xiàng)，在收到和支付款項(xiàng)時(shí)均列入往來款項(xiàng)核算。一方面影響了本部門的實(shí)際收入、支出情況，造成收支不真實(shí)；另一方面也影響了接受款項(xiàng)單位收入、支出的真實(shí)性。

（3）往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，形成陳年舊賬。有些單位長(zhǎng)期以來由于各種原因，導(dǎo)致往來款項(xiàng)舊賬未進(jìn)行處理又掛新賬，往來款項(xiàng)新舊交錯(cuò)，財(cái)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜。有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由于沒有及時(shí)與經(jīng)辦人、債務(wù)人、債權(quán)人及時(shí)進(jìn)行對(duì)接、核對(duì)和清算，又隨著時(shí)間的推移及相關(guān)知情人員的工作調(diào)動(dòng)等原因，久而久之形成了長(zhǎng)期掛賬。造成的結(jié)果就是該及時(shí)調(diào)賬和清理的未得到及時(shí)處理，一些個(gè)人欠款未及時(shí)得到催收，有的款項(xiàng)掛賬時(shí)間長(zhǎng)達(dá)十幾、二十年之久，形成了陳年舊賬、呆賬、壞賬，造成原因不明、清理困難等問題。

（4）往來款項(xiàng)核算及管理不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤。實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位對(duì)往來款項(xiàng)核算隨意，有關(guān)往來款項(xiàng)的相關(guān)財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，根本得不到有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員未按照財(cái)務(wù)制度的要求對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，并及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理等，導(dǎo)致出現(xiàn)賬賬、賬表、賬實(shí)不符等會(huì)計(jì)核算方面的錯(cuò)誤。

2 產(chǎn)生上述普遍性問題的原因

2.1 單位負(fù)責(zé)人的不重視

對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來款項(xiàng)，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)本著“新官不理舊賬”的心理，對(duì)壞賬、呆賬根本不予處理。單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視導(dǎo)致有些財(cái)務(wù)人員也存在“多一事不如少一事”的心理怠予處理，時(shí)間久了，往來款項(xiàng)掛賬的時(shí)間越來越長(zhǎng)，數(shù)量越來越多，掛賬金額越來越大，極大地影響了單位往來款項(xiàng)的真實(shí)性。

2.2 財(cái)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎

①一些單位的財(cái)務(wù)人員缺乏執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，認(rèn)為會(huì)計(jì)處理只要借貸相等，報(bào)表左右平衡就行，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以及會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、合規(guī)性把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤；還有一些單位的財(cái)務(wù)人員根本不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)執(zhí)業(yè)能力，處理賬務(wù)非常生疏，錯(cuò)賬的發(fā)生率可想而知。②財(cái)務(wù)交接遺漏導(dǎo)致的。有些單位因?yàn)闀?huì)計(jì)人員、經(jīng)辦人員、主管領(lǐng)導(dǎo)更換過于頻繁，交接時(shí)疏漏了往來賬目的清查、核對(duì)，導(dǎo)致后來的財(cái)務(wù)人員對(duì)之前掛賬的往來款項(xiàng)毫不知情，也不愿花費(fèi)精力予以處理。

2.3 財(cái)務(wù)制度不健全或未得到有效執(zhí)行，缺乏監(jiān)督或是財(cái)務(wù)人員的疏忽導(dǎo)致的

有些單位雖然制定了一系列的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是由于一些財(cái)務(wù)人員本身及其他外力的影響，導(dǎo)致現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)依然按照習(xí)慣進(jìn)行處理，完全不按規(guī)章制度辦事，導(dǎo)致有些往來款項(xiàng)的核算出現(xiàn)錯(cuò)誤、遺漏等問題。

2.4 來自單位外部的財(cái)務(wù)監(jiān)督需要繼續(xù)加強(qiáng)

①撥款單位、財(cái)政部門，要加強(qiáng)對(duì)下?lián)芸铐?xiàng)的稽核，定期對(duì)單位之間的往來款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行更正、調(diào)整，以免日積月累形成長(zhǎng)期錯(cuò)賬。②審計(jì)部門要加大審計(jì)力度。近幾年，雖然隨著審計(jì)力度的加大，使得被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員感受到了審計(jì)的壓力和威力，但是仍有些單位和人員心存僥幸，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未進(jìn)行有效整改，對(duì)審計(jì)提出的建議未切實(shí)加以采用。所以，審計(jì)部門需要結(jié)合相關(guān)部門繼續(xù)加大審計(jì)整改力度，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改到位，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)一步完善相關(guān)制度，規(guī)范往來款項(xiàng)核算及管理。

3 審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)往來款項(xiàng)核算及問題整改的思路

與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合并重點(diǎn)予以關(guān)注，從而促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)往來款項(xiàng)核算及問題整改的重視。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門、單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，是對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的一種審計(jì)。不僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面評(píng)價(jià)，而且該項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督已被引入了干部管理，比較容易引起被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)該項(xiàng)審計(jì)的重視。將往來款項(xiàng)審計(jì)作為每一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)來關(guān)注，能夠更有效的促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)往來款項(xiàng)核算的重視及相關(guān)問題的整改。

3.1 建立審計(jì)資源共享機(jī)制，有效監(jiān)控被審計(jì)單位的往來款項(xiàng)情況

審計(jì)人員在大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目中，都會(huì)涉及到對(duì)被審計(jì)單位的往來款項(xiàng)審計(jì)，每個(gè)審計(jì)人員都把自己每次掌握的被審計(jì)單位往來款項(xiàng)的資料及發(fā)現(xiàn)的問題共享給其他審計(jì)人員，當(dāng)其他審計(jì)人員再次對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就可以借鑒之前的審計(jì)結(jié)果，不僅加強(qiáng)了對(duì)被審計(jì)單位往來款項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督，充分利用了審計(jì)結(jié)果，而且提高了審計(jì)效率、節(jié)約了審計(jì)資源。

3.2 督促被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，以內(nèi)審促預(yù)防

外部審計(jì)雖然對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支管理的提升及財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范有一定的促進(jìn)作用，但是外部審計(jì)多是事后審計(jì)，往往通過發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，進(jìn)而提出加強(qiáng)管理的建議。想要防微杜漸，提前預(yù)防問題的發(fā)生，還需要被審計(jì)單位內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，把監(jiān)督工作貫穿在平時(shí)的財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)活動(dòng)中，在財(cái)務(wù)執(zhí)行的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以糾正。特別是往來款項(xiàng)的核算，存在的問題如果不能及時(shí)得到處理，日積月累時(shí)間久了，就形成了難以處理的呆賬、壞賬，加大了整改和糾正的難度，所以只有預(yù)防問題的發(fā)生方能取得更好的效果。

3.3 督促被審計(jì)單位建立行之有效的財(cái)務(wù)制度，從根本上規(guī)范往來款項(xiàng)的核算

①定期對(duì)出納、會(huì)計(jì)等各個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。②規(guī)范財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算行為，制定規(guī)范、具有可操作性的財(cái)務(wù)制度并采取有效措施保障財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性。③完善單位內(nèi)部控制制度及相關(guān)的規(guī)章制度，嚴(yán)格各項(xiàng)財(cái)務(wù)手續(xù)，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)往來款項(xiàng)的核算。

4 結(jié)束語

綜上所述，隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)還存在一定的問題。為此，建議進(jìn)一步深化財(cái)政體制改革，健全對(duì)行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)的監(jiān)督、管理制度，從而為今后該部分審計(jì)工作的開展提供一些新的有效的策略。