營(yíng)改增后建筑工程造價(jià)管理及控制分析

季麗

（蘇州工業(yè)園區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇省蘇州市 215021）

比較營(yíng)業(yè)稅而言增值稅具有一定的優(yōu)勢(shì)，目前在世界范圍100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)被使用，國(guó)家財(cái)政部積極推進(jìn)營(yíng)改增稅收政策，2015年6月國(guó)家全面開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，建筑業(yè)也全面實(shí)施了“營(yíng)改增”，稅改對(duì)建筑工程的造價(jià)方式和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了較大影響，應(yīng)納稅額累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額被計(jì)入工程造價(jià)銷項(xiàng)稅額，取代了以前應(yīng)納稅額統(tǒng)計(jì)，納稅額計(jì)價(jià)組成模式的改變對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理方式帶來了深遠(yuǎn)的影響。建筑業(yè)應(yīng)順應(yīng)這一變化，主動(dòng)研究增值稅下工程造價(jià)的變化趨勢(shì)。

1 建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

改革開放以來，我國(guó)的各行業(yè)建設(shè)取得了飛速發(fā)展，建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)家建設(shè)與人民生活具有重大的影響，建筑業(yè)以前主要實(shí)施的稅種為營(yíng)業(yè)稅，隨著國(guó)家稅制的改革，也出于國(guó)家對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大和海外市場(chǎng)的開闊，我國(guó)的建筑企業(yè)逐步跨入了國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑業(yè)營(yíng)改增主要有以下幾項(xiàng)意義。

1.1 消除建筑業(yè)重復(fù)納稅

建筑業(yè)重復(fù)納稅模式將隨著“營(yíng)改增”的實(shí)現(xiàn)而消失，這是公平納稅的原則的體現(xiàn)，建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得以提高，例如以前工程中的建筑主要材料購(gòu)買時(shí)部分增值稅已經(jīng)在購(gòu)買價(jià)格中被征收，但是企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅征收中又一次重復(fù)繳納，無法體現(xiàn)公平納稅。

1.2 促進(jìn)建筑企業(yè)的國(guó)際化戰(zhàn)略

“營(yíng)改增”是同國(guó)際建筑業(yè)接軌的有力體現(xiàn)，有利于我國(guó)的建筑企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)步伐的推進(jìn)，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展帶來了一定的現(xiàn)實(shí)意義，這樣我國(guó)建筑企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也得以提高，同國(guó)外先進(jìn)建筑企業(yè)的合作道路得以拓寬，提高了綜合競(jìng)爭(zhēng)力[1]。

1.3 提高建筑企業(yè)管理水平

“營(yíng)改增”發(fā)票的抵扣制度可以實(shí)現(xiàn)建筑工程的各參與方的產(chǎn)業(yè)融合，有利于建筑企業(yè)管理水平的提高，通過發(fā)票各參與方形成一個(gè)抵扣關(guān)系鏈條，對(duì)以前行業(yè)盛行以包代管和不規(guī)范掛靠現(xiàn)象帶來沖擊，施工企業(yè)的管理體系得以規(guī)范，管理水平也得以提高。

1.4 加速建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整

我國(guó)建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整以前很大程度受限于增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的重復(fù)征稅模式限制，“營(yíng)改增”后企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化得以實(shí)現(xiàn)，此外，由于設(shè)備購(gòu)置的稅額抵扣制度，企業(yè)能大膽增加新工藝、新材料、新技術(shù)、新設(shè)備的投入，從而實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，技術(shù)含量大大提高，綜合競(jìng)爭(zhēng)力得以加強(qiáng)。

1.5 促進(jìn)建筑市場(chǎng)的良好運(yùn)行

虛假發(fā)票的產(chǎn)生在建筑業(yè)全面“營(yíng)改增”后要求所有增值稅發(fā)票均經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證得以杜絕，建筑業(yè)的發(fā)票管理體制得以規(guī)范，從而也進(jìn)一步推進(jìn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境公平有序，對(duì)建設(shè)行業(yè)規(guī)范起到積極的作用。稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅發(fā)票相關(guān)環(huán)節(jié)的稅額抵扣全程監(jiān)控，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的力度，偷稅、漏稅情況得到有效控制。

2 營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

2.1 對(duì)現(xiàn)有工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式的影響

建筑工程造價(jià)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的全面實(shí)施而產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。全額征稅作為以前建筑業(yè)的主要計(jì)稅模式，那時(shí)候項(xiàng)目的工程造價(jià)計(jì)算模式是以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)設(shè)置的計(jì)價(jià)體系。實(shí)行“營(yíng)改增”后，使用的是差額增稅方式，這種變化使得原有造價(jià)體系需要進(jìn)行徹底變革，以適應(yīng)新的增值稅抵扣制。在新的稅制下，應(yīng)當(dāng)通過實(shí)行新的造價(jià)計(jì)算模式以適應(yīng)新稅制的需要，在招投標(biāo)過程中應(yīng)該按照新的工程造價(jià)計(jì)稅模式進(jìn)行工程投標(biāo)報(bào)價(jià)。

2.2 對(duì)建筑產(chǎn)品工程造價(jià)組成造成了改變

增值稅屬于價(jià)外稅，不同于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)工程造價(jià)出現(xiàn)價(jià)稅徹底分離的特征，建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)中都實(shí)行相應(yīng)的增值繳納以及在各層級(jí)都得以抵消，部分人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等屬于工程造價(jià)主要內(nèi)容，都實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，因此現(xiàn)有的工程造價(jià)的組價(jià)過程變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和詳細(xì)，也顯得更加復(fù)雜。按照稅負(fù)的基本理論，因?yàn)樵鲋刀惐举|(zhì)上屬于價(jià)外稅，因此可能需要消費(fèi)者來承擔(dān)，這在根本上改變了我國(guó)原建筑工程造價(jià)組成情況，使得建筑企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)報(bào)價(jià)中也會(huì)通過實(shí)用價(jià)稅分離模式進(jìn)行報(bào)價(jià)。

2.3 造成工程造價(jià)成本短期內(nèi)的上升

市場(chǎng)對(duì)發(fā)生變化的計(jì)稅模式的適應(yīng)需在短期內(nèi)及時(shí)作出調(diào)整。我國(guó)建筑業(yè)多年的定價(jià)模式和計(jì)價(jià)方法有著深遠(yuǎn)影響，在相關(guān)的改革配套措施沒有出臺(tái)前，改變?cè)杏?jì)稅模式可能會(huì)對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)依然造成影響，可能出現(xiàn)企業(yè)的賦稅總額的上升，或者導(dǎo)致短期內(nèi)工程造價(jià)成本的上升出現(xiàn)。消費(fèi)者可能會(huì)被動(dòng)承擔(dān)該部分上升的成本支出[2]。

2.4 導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)工程造價(jià)測(cè)算復(fù)雜化

建筑企業(yè)在從事招投標(biāo)工程造價(jià)測(cè)算時(shí)因?yàn)閮r(jià)稅分離的計(jì)稅模式導(dǎo)致工作變得比原來復(fù)雜。在原有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，因?yàn)樵鲋刀愔贫韧耆珜?shí)行了價(jià)稅分離，原材料真正的市場(chǎng)價(jià)得以體現(xiàn)，因此需要重新按增值稅及附加稅費(fèi)編制稅金進(jìn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定。因?yàn)檎型稑?biāo)過程中沒發(fā)生實(shí)際稅收，因此很難確定報(bào)價(jià)中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)過程前期要進(jìn)行大量信息整理以及市場(chǎng)調(diào)研工作，對(duì)建筑工程造價(jià)的測(cè)算帶來一定的難度。

2.5 工程造價(jià)中主材的采購(gòu)爭(zhēng)奪變得激烈

混凝土、鋼筋等主要建筑工程材料在以前稅制下，是通過協(xié)商后決定由承包商還是甲方攻供給，這在以前原有價(jià)稅統(tǒng)一、沒有抵扣的模式下沒有任何問題，但營(yíng)改增后價(jià)稅分離制度，使得購(gòu)買建筑材料可以實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，因此承包方與建設(shè)方都會(huì)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)成交價(jià)格和利潤(rùn)出現(xiàn)新的利益爭(zhēng)奪，也可能導(dǎo)致建筑材料采購(gòu)權(quán)發(fā)生爭(zhēng)奪。

3 應(yīng)對(duì)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)銳抵扣項(xiàng)變化的措施

材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備費(fèi)必須要扣除進(jìn)項(xiàng)稅后在分部分項(xiàng)工程費(fèi)中來計(jì)算，尤其是材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備費(fèi)金額比較大時(shí)，應(yīng)按實(shí)或按比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅后進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)管理費(fèi)的改變。

措施項(xiàng)目費(fèi)在“營(yíng)改增”費(fèi)率控制制度中應(yīng)該進(jìn)行重新測(cè)算并相應(yīng)調(diào)整取費(fèi)費(fèi)率。進(jìn)項(xiàng)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)在基于“營(yíng)改增”的建筑工程造價(jià)管理活動(dòng)有所改變[3]。稅務(wù)部門在增值稅征收模式要求建筑工程項(xiàng)目管理會(huì)更加深入，稅金的比例由此進(jìn)行了上調(diào)以適應(yīng)實(shí)際發(fā)生的增值稅。

如果當(dāng)月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在新的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之下，可以在下個(gè)月繼續(xù)進(jìn)行抵扣。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須要對(duì)票證管理制度進(jìn)行完善，取得完整的各項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅的計(jì)算時(shí)，均需要取得收入和支出的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票尤其需要注意必須為增值稅的專用發(fā)票，否則無法予以抵扣。

4 適應(yīng)增值稅和賬目處理模式的改革

以一般納稅人或者小規(guī)模納稅人身份在承接建筑工程項(xiàng)目時(shí)，由于增值稅征收稅率的不同會(huì)影響到工程造價(jià)以及相應(yīng)的賬目處理。因此納稅人身份的合理選擇是建筑企業(yè)在新型的稅費(fèi)管理模式下應(yīng)該注意關(guān)注的問題；同時(shí)應(yīng)選擇合適的納稅人資格企業(yè)進(jìn)行合作，合理規(guī)避“營(yíng)改增”后費(fèi)用超支問題；施工中材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、部分勞務(wù)費(fèi)應(yīng)該確保發(fā)票在認(rèn)證當(dāng)月進(jìn)行及時(shí)處理。票證合一是工程造價(jià)管理人員應(yīng)該嚴(yán)格履行的報(bào)銷制度，應(yīng)該加強(qiáng)管理與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)的發(fā)票管理工作，口頭報(bào)銷行為嚴(yán)禁發(fā)生，憑證和單據(jù)必須人賬合一，才能夠進(jìn)行材料的入庫和提取工作。

5 結(jié)語

建筑企業(yè)在新的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)之下應(yīng)該展開對(duì)各項(xiàng)報(bào)價(jià)的綜合評(píng)估，進(jìn)行報(bào)價(jià)模式的調(diào)整與改變，建筑企業(yè)要積極適應(yīng)新形勢(shì)，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)管理提出的新要求，才能使得建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。