完善基層行內(nèi)控評價機制的思考

倪衛(wèi)東

摘要：內(nèi)部控制評價的實施，有效促進(jìn)了基層商業(yè)銀行內(nèi)控機制的不斷完善，同時也取得了明顯的成效。那么，在新時期如何進(jìn)一步完善內(nèi)控評價機制，更好地為基層行業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航，對此，文章從構(gòu)建評價體系、完善評價流程以及評價成果的運用幾個方面著重分析，以供同行朋友參考。

關(guān)鍵詞：基層行；內(nèi)控評價；體系

一、構(gòu)建立體式評價體系

內(nèi)控評價是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項長期的基礎(chǔ)性建設(shè)，需要每位管理者、每位員工身體力行，積極參與，只有這樣機制才能“長效”，也才能最終實現(xiàn)內(nèi)控評價機制的目的與最終經(jīng)營目標(biāo)的一致性。為此，要建立以內(nèi)控評價為主線、貫穿三道防線的立體交叉內(nèi)控評價體系，將內(nèi)控評價分解落實到部門、到崗、到人，分部門、分層次進(jìn)行分級評價，具體可以包括三個層面。

（一）員工

具體以員工行為記錄卡和違規(guī)積分卡為載體，通過行為考核和測評，將其崗位職責(zé)履行情況詳細(xì)記錄在冊，年終歸入其人事檔案，并作為晉升、獎罰的依據(jù)。該考核可以實行網(wǎng)點按月記錄、基層行按季統(tǒng)計的辦法，納入員工薪酬考核體系，以保證一道防線的規(guī)范有序運行。

（二）網(wǎng)點

基層行一方面要按照上級行下發(fā)的內(nèi)控評價內(nèi)容，并結(jié)合自身監(jiān)管要求，每年對網(wǎng)點進(jìn)行測評，評價結(jié)果與網(wǎng)點年度內(nèi)控等級評定或規(guī)范化優(yōu)勝網(wǎng)點評選相掛鉤。具體可制定《網(wǎng)點內(nèi)部控制評價計分表》，明確評價標(biāo)準(zhǔn)，分控制環(huán)境、控制活動兩大要素，對網(wǎng)點內(nèi)控情況進(jìn)行綜合評價。另一方面要以機構(gòu)違規(guī)積分卡為載體，按季對網(wǎng)點進(jìn)行內(nèi)控考核，考核結(jié)果與網(wǎng)點負(fù)責(zé)人掛鉤，并作為網(wǎng)點等級或精品網(wǎng)點評定的參考。

（三）基層行

上級行要結(jié)合自律監(jiān)管內(nèi)容，定期組織人員對基層行各專業(yè)的內(nèi)控管理情況進(jìn)行考核測評，及時通報評價結(jié)果，形成內(nèi)控預(yù)警機制，并與基層行機構(gòu)風(fēng)險等級評定相掛鉤，促進(jìn)基層行加強內(nèi)控管理，提高管理水平?？傊?，通過構(gòu)建上下、立體交叉的內(nèi)控評價體系，形成內(nèi)控管理的合力。

二、進(jìn)一步完善評價流程

內(nèi)部控制評價一般可以分為三個階段來實施，一是符合性測試。即調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制的一些基礎(chǔ)情況，在必要時還可以開展非現(xiàn)場審計，并作出相應(yīng)的記錄；二是實質(zhì)性測試。即實施一定的測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的效果；三是綜合性評價。即根據(jù)非現(xiàn)場評價與現(xiàn)場評價情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行定性評價。

（一）符合性評價階段

主要采取非現(xiàn)場評價為先的原則，要了解掌握評價期內(nèi)各部門的抽查監(jiān)管情況和已有的審計檢查監(jiān)管成果，并對這些日?；A(chǔ)性自律監(jiān)管成果加以整理分析。有必要時還可以同時采用詢問、文檔檢查等方法予以記錄和評價。為此，一方面可以運用計算機輔助審計手段，對發(fā)現(xiàn)的疑點、問題及異常線索，依據(jù)其分類情況，通過非現(xiàn)場審計進(jìn)行風(fēng)險評估和處分。另一方面，要建立健全內(nèi)控評價信息數(shù)據(jù)庫。重點將近幾年上級及自身檢查（審計）發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總、分類，可以考慮分別按業(yè)務(wù)線（具體與內(nèi)控評價項目配套）和基層行建立計算機信息數(shù)據(jù)庫，并對其進(jìn)行分析、整理、匯總，得出每個基層行在各業(yè)務(wù)線存在的檢查監(jiān)管成果不全或項目結(jié)論不明確以及執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，并將其列入實質(zhì)性測試范圍，為現(xiàn)場評價提供科學(xué)依據(jù)，做到有的放矢。

（二）實質(zhì)性測試階段

根據(jù)審計項目評價的結(jié)果，確定審計范圍、重點和方法，再修補具體的審計方案，以確保實質(zhì)性測試的正確實施。

1. 確定審計范圍

審計人員依據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價項目確定審計范圍，一般規(guī)律主要有以下幾點，一是將綜合性評價所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列入審計范圍；二是將特定時間內(nèi)未得到良好控制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列入審計范圍；三是固有風(fēng)險較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2. 確定審計重點

在一般情況下，只要是列入審計范圍的失控環(huán)節(jié)和控制弱點作用下的業(yè)務(wù)及資料，都應(yīng)列入審計重點。

3. 確定審計方法

對于列入審計重點的項目，應(yīng)采用詳細(xì)審計方法，進(jìn)行全面審查；對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，主要對大規(guī)模樣本進(jìn)行抽樣審查；對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，主要對較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查，或者不作檢查。選取樣本后，可以根據(jù)樣本特征，進(jìn)一步確定審閱法、查詢法、盤點法、復(fù)核法、調(diào)查法、分析法等技術(shù)方法。

（三）綜合性評價階段

重點要對被評價單位的內(nèi)控狀況進(jìn)行定性評價。筆者認(rèn)為可以考慮使用“存在較大隱患”、“存在一定風(fēng)險”和“存在薄弱環(huán)節(jié)”三類定性用語。具體操作中，要把評價發(fā)現(xiàn)的問題分為“需要處罰的問題”、“重點整改的問題”和“一般整改的問題”三類，在此基礎(chǔ)上依據(jù)三類問題占所有問題的比例和評價項目整體得分，來分別對應(yīng)三類定性標(biāo)準(zhǔn)。此外，在定性評價中要落實“就重不就輕”原則和“一票否決制”原則。

三、抓好評價成果的運用

評價工作是一項非常重要的工作，可以通過評價發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題和風(fēng)險隱患，再加以整改。為基層行的內(nèi)控建設(shè)和防范經(jīng)營風(fēng)險起到一定的促進(jìn)作用。同時，還可以結(jié)合評價中發(fā)現(xiàn)的問題，向被評價行提出一些改善建議。因此，筆者認(rèn)為完善內(nèi)控評價機制，重點要抓好內(nèi)控評價成果運用。

（一）暢通交流渠道

要了解、掌握業(yè)務(wù)和管理方面的信息，吸收被評價基層行對報告結(jié)論或建議好的觀點意見，使建議更加具有可行性，促使評價結(jié)論和建議的及時、有效落實。具體可采取現(xiàn)場分析溝通會等形式，就評價發(fā)現(xiàn)的問題，與被評價基層行直接溝通，分析原因，揭示風(fēng)險，形成合理建議和改進(jìn)意見。

（二）規(guī)范報告標(biāo)準(zhǔn)

在內(nèi)控評價報告中，對檢查發(fā)現(xiàn)的重要事項，不僅要說明發(fā)現(xiàn)的問題，而且要說明或分析問題發(fā)生的原因及可能造成的后果或影響。對建議要從問題發(fā)生的根源上提出，從被評價單位執(zhí)行的能力上提出，從防范風(fēng)險的角度上提出，努力使建議具有針對性和可操作性。具體可綜合采取座談會、務(wù)虛會、聯(lián)席會議等形式，從被評價基層行高效運營（業(yè)務(wù)流程、制度建設(shè)）、風(fēng)險隱患（操作風(fēng)險、柜面業(yè)務(wù)）、人員管理（人員配置、崗位制約）等方面，收集其運營管理中存在的風(fēng)險隱患點和安全運營的意見建議。同時，對意見建議認(rèn)真進(jìn)行研究，形成防控重點及改進(jìn)意見。

（三）拓寬報告渠道

對評價成果可以采取內(nèi)部通報、工作?？?、抄告單等適當(dāng)?shù)男问接枰耘?，重點對評價發(fā)現(xiàn)的共性問題向轄內(nèi)進(jìn)行通報，督促有關(guān)機構(gòu)及部門對照認(rèn)真進(jìn)行自查自糾，力求達(dá)到以點帶面，檢查一個，整改一片，影響全部的目的，以提高成果運用價值。此外，要健全整改臺賬。各基層行應(yīng)該對評價發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，并從問題是否能及時整改、整改的難易程度去做好分類排隊工作。同時還應(yīng)建立臺賬，明確整改責(zé)任人及整改時限，以保證整改質(zhì)量和時效。

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（作者單位：浙江余杭農(nóng)村商業(yè)銀行）endprint